Бухучет – проводки по услугам –

Что такое услуги связи?

Понятие услуг связи (далее УС), их предмет, а также информация о сторонах, участвующих в их предоставлении и потреблении, содержатся в законе «О связи» от 07.07.2003 № 126-ФЗ (далее — закон 126-ФЗ). Сторонами при осуществлении УС выступают покупатель услуг и продавец, оказывающий УС, — оператор (п. 12 ст.

В зависимости от вида связи УС могут быть выражены (п. 1 ст. 12 закона 126-ФЗ):

• сетью общего пользования — использование общественных телефонов;
• выделенной сетью — использование собственного интернета, телефона;
• технологической сетью — применяется определенными группами лиц для организации процесса производства;
• сетью специального назначения — для госорганов;
• почтовой сетью.

Далее в нашей статье рассмотрим бухучет приобретения услуг электросвязи.

Бухгалтерский учет расходов на покупку программного обеспечения

Бухгалтерский учет расходов, возникающих в связи с получением права использования программы для ЭВМ, зависит от порядка их оплаты (п.39

Первая ситуация: оплата предоставленного права производится в виде периодических платежей, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные лицензионным договором. Такие платежи включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода.

Вторая ситуация: оплата производится в виде фиксированного разового платежа. Этот платеж отражается в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов (на счете 97) и списывается в течение срока действия лицензионного договора.

Независимо от порядка оплаты, п.39 ПБУ 14/2007 требует забалансовой оценки неисключительных прав на программы для ЭВМ по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором.

Планом счетов специальный забалансовый счет на этот случай не предусмотрен, поэтому его нужно отразить в рабочем плане счетов. Это может быть, например, счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору».

Как ведется бухучет услуг связи?

В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» УС относятся к расходам по обычным видам деятельности. Согласно п. 18 ПБУ 10/99, УС отражаются в расходах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.

Что делать, если услуги связи были оплачены, а документы утеряны подотчетным лицом? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К и бесплатно узнайте мнение экспертов. 

С перечнем всех ПБУ можно ознакомиться в материале «Все ПБУ по бухучету на 2020 – 2021 годы – перечень».

Для отражения операций по УС применяются затратные счета: 20, 25, 26, 44, а также прочие счета, использование которых обусловлено видом УС и их конечным потребителем.

Пример 1

1 августа ООО оплатило стоимость интернет-услуг за июль. Стоимость услуг составила 40 000 руб. (НДС в нашем примере не облагается). Указанными услугами пользуется отдел продаж.

В учете ООО отразит следующие проводки:

• 31 июля: Дт 44 Кт 60 — 40 000 руб. — стоимость услуг.
• 1 августа: Дт 60 Кт 51 — 40 000 руб. — оплата УС.

При оказании УС в рамках абонентского обслуживания физлица (сотрудника организации) указанные расходы не находят своего отражения в бухучете хозсубъекта. Исключением может являться компенсация расходов такому физлицу, в случае если это предусмотрено внутренними документами организации. Например, если такие УС были оказаны в служебных целях, тогда в бухучете необходимо использовать счет 73.

Пример 2

В июле Бондарев совершал несколько телефонных переговоров с собственной сим-карты в производственных целях. В соответствии с детализацией оператора стоимость таких звонков составила 1 600 руб. Работодатель предусмотрел внутренними документами компенсацию сотрудникам стоимости служебных разговоров.

• Дт 20 Кт 73 — 1 600 руб. — УС учтены в расходах.
• Дт 73 Кт 51 — 1 600 руб. — УС компенсированы Бондареву.

Кроме того, счет 73 может использоваться при прочих расчетах с сотрудниками. Рассмотрим на примерах.

Пример 3

Молотков пользуется корпоративной мобильной связью. В июле им был превышен установленный положением об использовании корпоративной связи лимит стоимости звонков на 2 500 руб. 

Организация отразит следующие проводки:

• Дт 73 Кт 60 — 2 500 — отражено превышение лимита.
• Дт 70 Кт 73 — превышение удерживается из зарплаты работника.

Пример 4

За июнь стоимость УС, используемых Бочковым в личных целях, составила 5 000 руб.  Внутренними положениями организации предусмотрена оплата УС по решению руководителя при использовании телефона в личных целях сотрудников. В июле руководителем было принято решение об отсутствии необходимости удерживать стоимость УС с Бочкова.

• Июнь: Дт 73 Кт 60 — 5 000 — отражение УС, используемых в личных целях.
• Июль: Дт 91.2 Кт 73 — отражение в прочих расходах неудерживаемой суммы по УС.

В бухучете к УС также могут быть отнесены следующие расходы:

• подключение телефона или интернета,
• приобретение кабеля, телефона и прочих предметов связи, аренда сетей или кабелей.

Рассмотрим на примерах.

Пример 5

Организация на УСН заключила договор с оператором на подключение телефонной связи. Стоимость указанных работ составила 150 000 руб. Для подключения телефонной связи приобретен кабель стоимостью 5 000 руб. без дальнейшей передачи оператору.

Организация отразит в учете:

• Дт 25 Кт 60 — 150 000 — стоимость работ по УС.
• Дт 10 Кт 76 — 5 000 — приобретение кабеля.
• Дт 25 Кт 10 — 5 000 — списание стоимости работ, связанных с УС.

Если организация приобрела корпоративные сим-карты, то их следует учитывать на отдельном забалансовом счете в соответствии с Ф. И. О. пользователей, номерами сотрудников, а также их индивидуальными лимитами на звонки. В случае если тариф сим-карты предусматривает ежемесячное пополнение карты, предшествующее месяцу использования, то переведенная на сим-карту сумма рассматривается в качестве предоплаты оператору.

Как учесть услуги связи в налоговом учете при УСН «доходы минус расходы», детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Пример 6

Организация в марте 20ХХ года перечислила на сим-карты сотрудников следующие суммы в качестве оплаты УС за апрель: Машкову В. А. — 1 000 руб., Сизову П. П. — 1 500.   

• Дт 004 — поступила сим-карта Машкова В. А. 89164555555 — лимит 1 000.
• Дт 004 поступила сим-карта Сизова П. П. 89652589678 — лимит 1 500.
• Дт 60 Кт 51 — 2 500 (1 000 1 500) руб. — перечислен аванс оператору связи по картам Машкова В. А. и Сизова П. П.

Как списывать услуги по обработке фискальных данных?

Налоговый  учет расходов на приобретение неисключительных прав на программное обеспечение

Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) для целей налога на прибыль является разновидностью прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Не следует забывать, что для уменьшения налога на прибыль, затраты должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ. То есть налогоплательщик должен иметь обоснование и документальное подтверждение данных издержек. Также они должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Основной вопрос, с которым сталкивается компания, приобретая неисключительные права, заключается в том, в какой момент включать понесенные затраты в базу по налогу на прибыль: единовременно или равномерно?

• Срок использования неисключительных прав установлен договором

По общему правилу, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли, исходя из условий сделок (п.1 ст. 272 НК РФ). Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, компания распределяет расходы самостоятельно.

Исходя из этого, представители финансового ведомства рекомендуют списывать расходы на приобретение неисключительных прав равномерно в течение нескольких периодов.

В лицензионном соглашении иногда указывают срок, в течение которого покупатель может использовать программу. Тогда расходы на приобретение неисключительных прав организации следует учитывать равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы (письмо Минфина РФ от 31.08.2021 № 03-03-06/2/95).

• Срок использования неисключительных прав не установлен договором

Если условиями лицензионного соглашения срок использования программы не установлен, по мнению Минфина РФ, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного требованиями п. 4 ст. 1235 ГК РФ (письма Минфина РФ от 18.03.2021 № 03-03-06/1/11743,

В свою очередь данная норма ГК РФ говорит о том,что в случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на 5 лет, если ГК РФ не предусмотрено иное (письма Минфина РФ от 23.04.2021 № 03-03-06/1/14039, от 02.02.2021 № 03-03-06/1/52).

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2021 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2021 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.

• Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный. Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно.

В качестве обоснования суды приводят следующие аргументы: НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право.

Поэтому, в случае, если программное обеспечение передано не поэтапно и оплата произведена целиком, затраты на приобретение неисключительных прав распределять не требуется. Расходы можно списать единовременно в том периоде, когда подписан акт приемки-передачи.

• Включение расходов на приобретение программы в первоначальную стоимость основного средства

Встречаются ситуации, когда программное средство покупается вместе с имуществом. Такое возможно, например, при покупке компьютера или банкомата.

По мнению контролирующих органов, стоимость программного обеспечения, которое приобретается одновременно с техникой, должна увеличивать первоначальную стоимость основного средства, например, компьютера или банкомата (письма ФНС РФ от 29.11.2021 № ШС-17-3/1835, от 13.05.2021 № КЕ-4-3/7756).

Налоговики поясняют, что материальный объект рассматривается в целях налогообложения как основное средство только в том случае, если способен выполнять определенную функцию, применяемую в производстве или управлении организацией.

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Такой порядок используется в ситуации, когда программа приобреталась организацией вместе с основным средством. И, при этом можно предположить, что использование программного обеспечения предполагается только на отдельно взятом объекте.

Обратите внимание, если неисключительные права на программу приобретаются позднее, чем основные средства, их стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (письмо УФНС по г. Москве от 30.09.10 № 16-15/102331@, постановление ФАС Московского округа от 23.11.10 № КА-А40/14398-10).

Иначе обстоит ситуация в следующих обстоятельствах. К примеру, организация приобрела основное средство вместе с правом на использование программного обеспечения для него (допустим, банкомат). Но при этом, по условиям договора, оплата указанного права должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данной ситуации будет действовать норма подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ от 31.08.2021 № 03-03-06/1/450, от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2021 № 03-03-06/2/171).

В остальных случаях при одновременной покупке основного средства и программы организация вправе включать величину приобретенного права в первоначальную стоимость активов и учитывать расходы через амортизацию.

Подведем итог:

• если программа приобретается одновременно с основным средством, ее стоимость увеличивает первоначальную стоимость актива;
• если программа приобретается одновременно с основным средством, но при этом, исходя из условий договора, оплата за нее производится периодическими платежами, стоимость программы в первоначальную стоимость основного средства не включается, а учитывается равномерно в течение срока эксплуатации этого основного средства;
• если неисключительное право на программу приобретается не одномоментно с основным средством, тогда ее стоимость учитывается в составе прочих расходов, связанных с реализацией.

По материалам журнала «Наша бухгалтерия»

Отражение расходов на интернет-сайт в «1с:бухгалтерии 8»

Отражение расходов на интернет-сайт в «1С:Бухгалтерии
8» рассмотрим на следующем примере.

Первичные документы по учету услуг

В налоговом учете услуги также включаются в состав затрат и уменьшают налогооблагаемую прибыль при условии экономической обоснованности и наличии первичных учетных документов (ст. 252 НК РФ). Исключением являются нормируемые расходы, когда в базу при подсчете прибыли включается лишь часть затрат по норме, указанной в налоговом законодательстве.

Как уже было отмечено выше, чаще всего для подтверждения факта оказания услуги составляется акт выполненных работ. Форма акта не содержится в альбоме унифицированных форм (за исключением формы КС-2), разрабатывается и согласовывается сторонами договора самостоятельно, с учетом условий каждой конкретной сделки.

• Наименование и дату документа.
• Название компании-составителя документа.
• Наименование выполненных работ с указанием стоимостных и количественных характеристик.
• Подписи сторон с указанием должностей и фамилий подписывающих лиц.

Образец заполнения акта сдачи-приемки выполненных работ см. в материале «Акт сдачи-приемки выполненных работ – образец».

Факт оказания услуг в строительстве подтверждает акт по форме КС-2.

Алгоритм заполнения данного документа приведен в статье «Акт приемки выполненных работ в строительстве – образец».

При оказании транспортных услуг компанией-перевозчиком помимо акта выполненных работ обязательно должны быть транспортные документы. К таким документам, в частности, относятся транспортные накладные.

ВАЖНО! С 2021 года унифицированные формы не являются обязательными к использованию, организации вправе разрабатывать их самостоятельно.

О порядке учета транспортных расходов подробно рассказано в публикации «Транспортные расходы отнесены на счет покупателя — проводка».

Понятие и виды услуг

Услуги — вид деятельности, не имеющей материального выражения, результаты которой реализуются и потребляются в процессе хоздеятельности предприятия (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Услуги существуют в большом многообразии, в частности:

• информационные;
• аудиторские;
• транспортные;
• хранения;
• консультационные;
• риелторские;
• связи;
• обучения и др.

В бухгалтерском учете все услуги включаются в состав затрат на основании первичных учетных документов.

Основными первичными документами, подтверждающими факт исполнения услуг, являются:

1. Договор.
2. Акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий приемку услуг.

ВАЖНО! Минфин считает, что если договором не предусмотрен пункт о составлении акта, то формировать его нужно только в случаях, предусмотренных законодательством (письмо от 13.11.2009 № 03-03-06/1/750). Гражданский кодекс обязывает составлять акт, подтверждающий приемку работ, только в случае строительного подряда (ст. 720 ГК РФ).

Порядок заключения и условия договора оказания услуг регламентированы гл. 37–41, 47–49, 51, 52 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре выступают исполнитель и заказчик услуг. Рассмотрим порядок бухучета у каждого из них.

Пример

Рассмотрим отражение операций в программе.

1. Операции по договору с ООО «Провайдер».

1.1. Перечисление провайдеру предварительной оплаты.

Перечисление провайдеру предварительной оплаты
регистрируется с помощью документов Платежное
поручение (для подготовки поручения банку) и Списание с расчетного счета для вида операции Оплата поставщику (для отражения списания денежных средств со счета
в бухгалтерском и налоговом учете).

Рис. 1

1.2. Регистрация полученного счета-фактуры на
перечисленный аванс.

При получении от провайдера счета-фактуры на
перечисленный аванс организация имеет право на вычет уплаченного налога.
Счет-фактура поставщика регистрируется с помощью документа Счет-фактура полученный с видом счета-фактуры На аванс (рис. 2). Для автозаполнения документ рекомендуется
вводить на основании документа Списание с
расчетного счета.

Рис. 2

1.3. Отражение оказанных услуг хостинга.

Факт ежемесячного оказания услуг хостинга отражается
документом Поступление товаров и услуг
для вида операции Покупка, комиссия.

Данные для отражения услуг в бухгалтерском и
налоговом учете вводятся на закладке Услуги
(рис. 3).

При заполнении табличной части в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 44.02 «Коммерческие расходы в
организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность»
(если организация занимается торговой деятельностью, то 44.

01 «Издержки обращения
в организациях, осуществляющих торговую деятельность») указывается если
организация , в колонках Субконто 1 (БУ)
и Субконто 2 (НУ) – статью затрат с
видом расходов Прочие расходы.
Организации оптовой и розничной торговли в колонках Счет затрат (БУ) и Счет
затрат (НУ) указывают счет 44.01 «Издержки обращения в организациях,
осуществляющих торговую деятельность».

Рис. 3

Реквизиты счета-фактуры на услуги хостинга
регистрируются на закладке документа Счет-фактура.
Поскольку для применение налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги
оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге покупок (рис.
4).

Рис. 4

При проведении документа вводятся проводки по учету
расходов и НДС, а также на зачет аванса (рис.5).

Рис. 5

Аналогичным образом отражаются услуги хостинга за
второй и третий месяц квартала.

1.4. Восстановление НДС с аванса.

Для восстановления суммы НДС, принятой к вычету при
перечислении предварительной оплаты, в конце квартала вводится документ Формирование записей книги продаж.
Заполнение производится по кнопке Заполнить.
Суммы к восстановлению приводятся на закладке Восстановление по авансам (рис. 6).

Рис. 6

2. Операции по договору с ООО «Регистратор доменных
имен»

2.1. Перечисление оплаты регистратору.

Оплата за продление доменного имени в программе
регистрируется аналогично, т. е. с помощью документов Платежное поручение и Списание
с расчетного счета для вида операции Оплата
поставщику. При проведении документа Списание
с расчетного счета перечисленная сумма фиксируется по дебету счета 60.02
«Авансы выданные».

2.2. Отражение оказанных услуг по продлению доменного
имени.

Для отражения факта продления доменного имени также
применяется документ Поступление товаров
и услуг для вида операции Покупка,
комиссия. Данные для отражения услуг в бухгалтерском и налоговом учете
также вводятся в табличной части на закладке Услуги, но с учетом следующим особенностей.

Если учетной политикой организации предусмотрено
включение таких затрат в состав расходов единовременно, то табличная часть
заполняется аналогично учету затрат на услуги хостинга (см. п. 1.3).

Если учетной политикой организации предусмотрено
включение таких затрат в состав расходов в течение года, то в колонках Счет затрат (БУ) и Счет затрат (НУ) указывается счет 97.21 «Прочие расходы будущих
периодов», а в колонках Субконто 1 (БУ)
и Субконто 2 (НУ) – соответствующую
статью справочника Расходы будущих
периодов (рис. 7).

Рис. 7

В статье справочника Расходы будущих периодов указывается (рис. 8):

– Вид РБП –
Прочие;

– Способ
признания расходов – По месяцам;

– Вид актива –
Запасы.

В статье также указывается сумма расходов, дата
начала и дата окончания списания, счет и аналитика для списания расходов со
счета 97.21 «Прочие расходы будущих периодов».

Рис. 8

Реквизиты счета-фактуры на услуги по продлению
доменного имени регистрируются на закладке Счет-фактура.
Поскольку для применения налогового вычета по НДС выполнены все условия (услуги
оказаны, счет-фактура предъявлен), то устанавливается флажок Отразить вычет НДС в книге покупок.

2.3. Списание расходов на продление доменного имени
(включение их в расходы текущего периода).

Ежемесячное списание со счета 97.21 расходов на
продление доменного имени в размере 1/12 общей суммы расходов производится
автоматически при выполнении операции Списание
расходов будущих периодов регламентной процедуры закрытия месяца (рис. 9).

Рис. 9

3. Операции по договору с ООО «Контент».

3.1. Отражение оказанных услуг по обновлению
контента.

Для отражения оказанных услуг по обновлению контента
также применяется документ Поступление
товаров и услуг для вида операции Покупка,
комиссия. Документ заполняется аналогично тому, как в учете отражаются
услуги хостинга (см. 1.3).

3.2. Оплата оказанных услуг по обновлению контента.

Перечисление исполнителю оплаты за услуги
регистрируется с помощью документов Платежное
поручение и Списание с расчетного
счета для вида операции Оплата
поставщику.

Документ Списание
с расчетного счета заполняется аналогично перечислению оплаты провайдеру
(см. 1.1). Отличие состоит в том, что при проведении документа вводится
проводка по дебету счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», т. е.
погашается кредиторская задолженность перед исполнителем (рис. 10).

Рис. 10

В общем случае по одному договору с исполнителем
(элементу справочника Договоры
контрагентов) может быть задолженность по нескольким актам (документам Поступление товаров и услуг).

При оплате конкретного акта в форме документа Списание с расчетного счета нужно
выбрать Погашение задолженности – По
документу и в реквизите Документ расчетов
указать оплачиваемый документ Поступление
товаров и услуг.

При оплате одним платежным поручением сразу
нескольких актов в форме документа Списание
с расчетного счета при этом нужно установить флажок Список и в табличном поле Расшифровка
платежа отдельными строками ввести данные для учета оплаты каждого
документа расчетов.

Расходы на продление доменного имени

Созданному
сайту присваивается доменное имя – уникальный идентификатор, который дается
определенному IP-адресу.

Расходы на
первичную регистрацию доменного имени в целях бухгалтерского и налогового учета
включаются в первоначальную стоимость сайта.

Продление (пролонгация) доменного имени
осуществляется, как правило, ежегодно и обеспечивает организации возможность
сохранения именно за ней определенного имени своего сайта в Интернете.
Пролонгация доменного имени не приводит к изменению качественных характеристик
интернет-сайта и потому не влияет на его первоначальную стоимость.

В
бухгалтерском учете затраты на пролонгацию доменного имени относят к расходам
по обычным видам деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В
налоговом учете они учитываются в составе расходов, связанных с производством и
реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо
УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004121).

При наличии
счета-фактуры, выставленного аккредитованным регистратором доменных имен в РФ,
организация имеет право на вычет суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172
НК РФ) при условии, что интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой
НДС.

Услуги по
регистрации и продлению доменного имени считаются оказанными с момента внесения
необходимой информации в реестр доменных имен. Вместе с тем, поскольку
использование доменного имени имеет длительный характер, то расходы на
продление, несмотря на их небольшой размер, следует учитывать равномерно в
течение года.

Расходы на техническое обслуживание интернет-сайта

После запуска
сайта возникает необходимость в техническом обслуживании сайта, т. е. его
поддержании в работоспособном состоянии. В основном это контентные правки:
обновление прайс-листов и фотогалерей, изменение текстов. Вместе с тем, для
более эффективной работы сайта могут понадобиться размещение или замена
баннера, установка онлайн-консультанта, обновление дизайна с помощью флэш-технологий
и пр.

При
привлечении сторонних исполнителей затраты на услуги по техническому
обслуживанию интернет-сайта в бухгалтерском учете отражаются в составе расходов
по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения они
относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п.
1 ст. 264 НК РФ).

Основанием
для принятия к учету услуг по техническому обслуживанию сайта является акт
исполнителя об оказанных услугах (выполненных работах).

При наличии
счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет
суммы НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт
используется в деятельности, облагаемой НДС.

Расходы на управление контентом

В последнее время большой популярностью пользуются
системы управления контентом (CMS от англ. Content Management System). С
помощью таких систем организации могут модернизировать и обновлять свои сайты.
Исключительные права на CMS всегда принадлежат ее разработчику, а заказчик
сайта покупает лишь лицензию (лицензионный ключ) на использование системы.

Иногда лицензионный ключ дает право применять CMS
лишь к одному доменному имени. В этом случае система CMS «привязана» к
конкретному сайту, и учитывается так же, как и он сам. Если сайт является
нематериальным активом, то первоначальная плата за ключ CMS включается в
стоимость НМА, а последующие взносы списываются в бухгалтерском и налоговом
учете на текущие расходы. Если стоимость сайта списана на текущие издержки, то
и плату за лицензию на CMS также следует отнести на затраты.

Чаще организации покупают ключи к мультидоменным
системам управления контентом. Такие CMS можно использовать для обновления
сразу нескольких сайтов. В подобной ситуации лицензию на систему нужно
расценивать как самостоятельный софт и учитывать как расходы на приобретение
программы для ЭВМ.

Расходы на услуги seo-компаний

Эффективность
сайта как средства привлечения новых клиентов, зависит от его позиции в
результатах выдачи поисковых систем по определенным запросам пользователей.
Обычно чем выше позиция сайта в результатах поиска, тем больше заинтересованных
посетителей переходит на него с поисковых систем.

Для поднятия позиций сайта
выполняется поисковая оптимизация сайта (SEO от англ. search engine optimization, или
русский эквивалент СЕО) – комплекс мер по оптимизации внутренних (HTML-код,
структура, содержание) и внешних (количество и «качество» ссылающихся ресурсов)
параметров, направленный на улучшение позиций сайта в результатах выдачипоисковых систем по определенным запросам
пользователей.

Как правило,
для выполнения поисковой оптимизации сайта организации обращаются к
специализированным компаниям, которые оказывают такие услуги.

Расходы на
услуги seo-компаний до ввода сайта в эксплуатацию включаются в первоначальную
стоимость сайта как расходы по доведению его до состояния, пригодного для
использования.

Для
действующего сайта в бухгалтерском учете их относят к расходам по обычным видам
деятельности в качестве прочих затрат (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете
расходы на услуги seo-компаний они учитываются в составе расходов, связанных с
производством и реализацией, в качестве прочих расходов (подп. 49 п. 1 ст. 264
НК РФ) либо расходов на рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При наличии
счета-фактуры, выставленного исполнителем, организация имеет право на вычет
суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что сайт
используется в деятельности, облагаемой НДС.

Расходы на хостинг

Интернет-сайт
может размещаться на собственном сервере организации либо на сервере другой
компании (провайдера).

Под услугами
хостинга понимаются оказываемые на регулярной основе услуги по размещению сайта
организации на сервере провайдера, постоянно подключенном к сети Интернет. Как
правило, в данном случае интернет-провайдер не только предоставляет в аренду
дисковое пространство на своем сервере, но и занимается техподдержкой и
обслуживанием сайта.

Расходы
организации на оплату услуг хостинга могут быть отнесены в бухгалтерском учете
к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) по элементу «Прочие
затраты» и учтены в том периоде, к которому относятся, независимо от факта их
оплаты.

В налоговом
учете расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав расходов,
связанных с производством и (или) реализацией на основании подпунктов.
25, 28 или подпункта 49 пункта 1 статьи
264 НК РФ.

При наличии
счета-фактуры, выставленного провайдером, организация имеет право на вычет
суммы НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) при условии, что
интернет-сайт используется в деятельности, облагаемой НДС.

Учет услуг у заказчика

Услуги являются расходами предприятия-заказчика и чаще всего относятся на затратные счета 20 (23, 25, 26, 44).

Продолжим пример

Бухгалтер ООО «Ассорти» сделает в учете следующие проводки:

• Дт 60 Кт 51 — 38 335 руб. — оплачены рекламные услуги ООО «Модерн».
• Дт 44 Кт 60 — 32 487,29 руб. — приняты к учету затраты на рекламу.
• Дт 19 Кт 60 — 5 847,71 руб. — учтен входящий НДС.

Однако некоторые услуги могут увеличивать стоимость покупных товаров или основных средств (п. 11 ФСБУ 5/2021 (до 01.01.2021 – п. 6 ПБУ 5/01), п. 8 ПБУ 6/01), например транспортные или информационные. В таком случае их отражение осуществляется следующим образом:

• Дт 08 (10, 41) Кт 60 — увеличена стоимость ОС (МПЗ, ТМЦ) на сумму транспортных или иных услуг, подлежащих включению в стоимость.

Порядок формирования стоимости ОС и ТМЦ см. в статьях:

Хотите знать, какие могут быть риски у заказчика при заключении договора возмездного оказания услуг? Оформите бесплатный пробный доступ к системе КонсультантПлюс и переходите к Путеводителю по договорной работе.