Электронная первичка: как учесть?

Что надо знать об электронной подписи

До 2022 г. документ должен быть подписан квалифицированной электронной подписью (п. 5 ст. 9 Федерального закона 402-ФЗ от 06.12.2021, п. 3 ст. 19 Федерального закона от 06.04.2021 № 63-ФЗ).

С 2022 г. заработает новый стандарт ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете», утв. приказом Минфина РФ от 16.04.2021 № 62н. Так вот по новому стандарту можно учитывать любой первичный документ, содержащий необходимые реквизиты и подписанный любой электронной подписью, предусмотренной законодательством РФ.

В чем разница между существующими видами ЭЦП? Федеральный закон от 06.04.2021 № 63-ФЗ «Об электронной подписи» предусматривает следующие варианты ЭЦП:

  • простая электронная;
  • неквалифицированная электронная;
  • квалифицированная электронная.

Особенность применения простой подписи и неквалифицированной в том, что только их использования недостаточно. Стороны должны заключить соглашение об электронном документообороте. В нем придется прописать порядок, по которому стороны будут проверять достоверность используемой цифровой подписи (п. 2 ст. 6 Закона 63-ФЗ).

Квалифицированная электронная подпись не нуждается в такой проверке на достоверность, так как выдается удостоверяющим центром.

Что надо знать о скан-образах

Частый вопрос, который возникает у налогоплательщиков, — подтверждает ли расходы скан-образ документа?

Скан-образ — это не электронный документ, который применяется во всех разрешенных законодательством правоотношениях. Скан-образ — это электронная копия документа, его образ, сделанный с помощью технических средств. То есть электронный документ и скан-образ документа — абсолютно разные виды первички.

Судебная практика по этой теме противоречива.

В Постановлении Арбитражного суда Московского округа от 03.11.2021 № Ф05-14748/2021 по делу № А41-39387/14 указано, что скан-образ документа, подписанный электронной цифровой подписью, носит характер заверенной копии документа. Это означает, что организация вправе подтвердить им свои расходы.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 25.05.2021 № Ф06-20782/2021 по делу № А57-157/2021 вывод для налогоплательщиков категорически отрицательный: подтверждать расходы по налогу на прибыль скан-копией документа неправомерно.

Таким образом, использование скан-образов является спорной позицией, которую налогоплательщику придется отстаивать в суде.

.07.2021 Какими проводками отразить приобретение лицензии на право использования СКЗИ КриптоПРО СSP и Рутокена? :: Ответы по учету в учреждениях госсектора

Какими проводками отразить приобретение лицензии на право использования СКЗИ КриптоПРО СSP и Рутокена?

Смотрите также

Как понятно из вопроса, учреждение приобрело бессрочное неисключительное право пользования СКЗИ КриптоПРО СSP. КриптоПро CSP – это криптопровайдер, т. е. программное обеспечение.

С 01.01.2021 вступил в силу СГФ “Нематериальные активы”, утв. приказом Минфина России от 15.11.2021 № 181н. В соответствии со стандартом, а также п. 151.2 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2021 № 157н (далее – Инструкция № 157н), неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности учитываются на балансе на счете 111 60. Права пользования нематериальными активами могут быть учтены на счете 111 60 при условии, что они соответствуют критериям признания в качестве нематериальных активов в соответствии с СГФ “Нематериальные активы” (п. 151.2 Инструкции № 157н).

Нематериальным активом признается объект нефинансовых активов, предназначенный для неоднократного или постоянного использования в деятельности учреждения более 12 мес. (п. 6 СГФ “Нематериальные активы”). Объект не имеет материально-вещественной формы, позволяет отделить его от другого имущества, в отношении которого у учреждения возникли исключительные права, права по лицензионным договорам либо иным документам, подтверждающим существование права на такой актив.

В рассматриваемом случае учреждение может пользоваться неисключительным правом на программное обеспечение бессрочно. Соответственно, право пользования соответствует критериям признания в качестве нематериального актива и может быть принято к учету на счет 111 6I “Права пользования программным обеспечением и базами данных”. На бессрочные лицензии амортизация не начисляется (п. 26 СГФ “Нематериальные активы”).

Неисключительные права с неопределенным сроком (бессрочные) принимаются к учету по подстатье 353 КОСГУ (п. 11.5.3 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2021 № 209н, далее – Порядок № 209н). Подстатья 353 КОСГУ применяется только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.

Кассовые расходы на приобретение неисключительных прав пользования нематериальными активами отражаются по подстатье 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).

Читайте также:  ЭЦП для ликвидатора организации в Москве — на официальном сайте

Рутокен – это носитель информации, на который устанавливается ключ электронной цифровой подписи. В рассматриваемом случае он непосредственно связан с приобретением программного обеспечения. Следовательно, в качестве материальных ценностей к учету он может не приниматься, если установлено, что как самостоятельный объект нефинансовых активов носитель информации использоваться не может. На основании п. 11 СГФ “Нематериальные активы” затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта нематериальных активов, включаются в его первоначальную стоимость.

Если стоимость Рутокена выделена в документах поставки и установлена возможность его использования в деятельности учреждения в качестве самостоятельного объекта, Рутокен признается в учете в составе основных средств или материальных запасов.

Критерии отнесения объектов нефинансовых активов к основным средствам перечислены в пп. 38, 39, 45 Инструкции № 157н, пп. 7, 8 федерального стандарта “Основные средства”, утв. приказом Минфина России от 31.12.2021 № 257н:

    • срок полезного использования объекта – более 12 мес.;
    • неоднократное или постоянное использование на праве оперативного управления в деятельности учреждения;
    • способность выполнять определенные самостоятельные функции.

Объекты нефинансовых активов не могут быть отнесены к основным средствам, если они должны учитываться в составе материальных запасов в соответствии с п. 99 Инструкции № 157н и СГС “Запасы”, утв. приказом Минфина России от 07.12.2021 № 256н.

Объекты, подобные Рутокену, в п. 99 Инструкции № 157н не поименованы. Такие объекты способны выполнять определенные самостоятельные функции (хранение информации). Однако в зависимости от нужд учреждения срок полезного использования таких материальных носителей может быть как более 12 мес., так и менее.

Если учреждением установлена возможность использования Рутокена в деятельности учреждения в качестве самостоятельного объекта, материальный носитель может быть принят к учету как в составе основных средств, так и в составе материальных запасов.

Таким образом, рассматриваемая ситуация в учете бюджетного учреждения может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

если Рутокен не может использоваться в качестве самостоятельного объекта:

Дебет КРБ Х 106 6I 353 Кредит КРБ Х 302 26 73Х – приняты к учету вложения в права пользования НМА на всю сумму договора (п. 51 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2021 № 174н, далее – Инструкция № 174н);

Дебет КРБ Х 302 26 83Х Кредит КРБ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) – перечислена плата за право пользования НМА (п. 73 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 111 6I 353 Кредит КРБ Х 106 6I 353 – приняты к учету права пользования НМА (п. 67.3 Инструкции № 174н);

если Рутокен может использоваться в качестве самостоятельного объекта:

Дебет КРБ Х 106 6I 353 Кредит КРБ Х 302 26 73Х – приняты к учету вложения в права пользования НМА на сумму стоимости неисключительных прав (п. 51 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 111 6I 353 Кредит КРБ Х 106 6I 353 – приняты к учету права пользования НМА (п. 67.3 Инструкции № 174н)

Дебет КРБ Х 106 ХХ 310 Кредит КРБ Х 302 26 73Х – сформированы вложения в Рутокен (п. 51 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 101 ХХ 310 Кредит КРБ Х 106 ХХ 310 – принят к учету Рутокен в составе основных средств (п. 9 Инструкции № 174н),

или

Дебет КРБ Х 105 ХХ 34Х Кредит КРБ Х 302 26 73Х – принят к учету Рутокен в состав материальных запасов (п. 34 Инструкции № 174н);

Дебет КРБ Х 302 26 83Х Кредит КРБ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (226 КОСГУ) – перечислена оплата по договору (п. 73 Инструкции № 174н).

Читайте также:  Решение всех проблем, связанных с паролем от ЭЦП: что делать, если забыл ПИН-код

Как учесть в налоговом учете электронную подпись? | такском

В налоговом учете расходы на электронную подпись можно учесть для целей налогообложения, если расходы соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, то есть направлены на получение прибыли и документально подтверждены.

На самом деле, электронная подпись и электронный документооборот экономят значительно время и сокращают расходы, например, транспортные расходы на доставку деклараций и документов в налоговый орган, ФСС, также экономят время бухгалтера на выдачу заработной платы, сокращают почтовые расходы.

Если говорить о документальном подтверждении, то необходимыми документами могут быть договор и акт приемки-передачи услуг, в котором необходимо проверить все реквизиты, указанные в статье 9 закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы).

Расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи фактически представляют собой расходы на получение права использования программы для ЭВМ (программного обеспечения) на основании лицензионного договора.

Следовательно, расходы на оплату услуг по изготовлению и обслуживанию сертификата ключа подписи учитываются в составе прочих при условии соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Расходы можно учесть и для целей обложения УСН. Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСНО, уменьшает полученные доходы, в частности, на величину материальных расходов. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ. Данный перечень материальных расходов является открытым. Следовательно, расходы по изготовлению и обслуживанию электронной подписи можно также учесть.

Как учесть расходы на ключ электронной цифровой подписи

Вопрос: Организация в апреле 2021 г. обнаружила ошибку при исчислении налога на прибыль за 2021 год. А именно: при получении в ноябре 2021 г. на год открытого ключа проверки электронной цифровой подписи (ключа ЭЦП) его стоимость не была полностью учтена в составе налоговых затрат. Организация списывала стоимость ключа ЭЦП ежемесячно в размере 1/12. Как внести исправления в декларацию за 2021 год в этом случае?

Ответ: При обнаружении в апреле 2021 г., что при исчислении налога на прибыль не была учтена полная стоимость ключа ЭЦП, полученного в ноябре 2021 г., подается уточненная декларация за 2021 год. Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с учетом вносимых изменений. Сумма налога, подлежащая уменьшению, указывается в разделе III части I.

Обоснование: Расходы по регистрации и получению ключа ЭЦП являются расходами по текущей деятельности организации и относятся к управленческим. И поскольку их нельзя соотнести с доходами, которые организация планирует получить в определенном периоде, такие расходы отражаются на счетах бухучета и учитываются в составе налоговых затрат в том периоде, когда они произведены. В нашем случае организация должна была всю стоимость ключа ЭЦП учесть в ноябре 2021 г. При этом не имеет значения, что установленный срок действия ключа — 1 год <*>.

Рассмотрим, как внести исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль (далее — декларация) за прошлый налоговый период — календарный год. Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому в рассматриваемой ситуации организации нужно представить в налоговый орган уточненную декларацию за 2021 год<*>.

Уточненная декларация представляется по форме, действовавшей в 2021 году. На титульном листе такой декларации делается отметка о внесении изменений и (или) дополнений (знак «X») <*>.

Читайте также:  Смэв росреестр эцп

Показатели раздела I части I заполняются нарастающим итогом за 2021 год с учетом вносимых изменений и (или) дополнений. В частности, в строке 2 раздела I части I показывается полная стоимость полученного ключа ЭЦП <*>.

Раздел II части I декларации не заполняется. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате (уменьшению) в связи с обнаруженной ошибкой, указывается в разделе III части I. В рассматриваемой ситуации в строке «IV квартал» раздела III части I организация указывает сумму налога на прибыль к уменьшению в связи с вносимыми исправлениями <*>.

Признание дохода от передачи неисключительных прав

С учётом п.п. 37, 38 ПБУ 14/2007 в бухгалтерском учете на дату передачи неисключительного права лицензиату на Программный продукт необходимо сделать следующую запись:

Дебет 04, субсчет “НМА, предоставленные в пользование в составе Программного продукта” Кредит 04– стоимость НМА, переданного в пользование в составе Программного продукта, отражена на отдельном субсчете.

Если деятельность по передаче прав на использование НМА носит постоянный характер, то лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются доходом (выручкой) от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 “Доходы организации”) и учитываются на счете 90 “Продажи” (План счетов и Инструкция).

В случае, когда вознаграждение уплачивается разовым платежом, операции по передаче неисключительных прав отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 98 “Доходы будущих периодов” и счета 90, субсчет “Выручка”, следующим образом:

Дебет 51 Кредит 62 (76)– получен платеж от организации – пользователя программного обеспечения;

Дебет 62 (76) Кредит 98, субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов”– начислен доход от передачи неисключительных прав.

Ежемесячно, в течение срока, на который предоставлено неисключительное право лицензиату, производится равномерное списание части полученного платежа:

Дебет 98, субсчет “Доходы, полученные в счет будущих периодов” Кредит 90, субсчет “Выручка”– отражена сумма ежемесячного вознаграждения.

Документами, подтверждающими передачу лицензиату (получение от лицензиара) неисключительных прав в бухгалтерском учёте, являются документы, оформленные в установленном законодательством РФ порядке:– лицензионный договор;– акт передачи прав;– счёт на оплату.

На наш взгляд, указанные документы также будут в рассматриваемой ситуации свидетельствовать о передаче Программного продукта лицензиату.

Ответ подготовил: Графкин Олег, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТКонтроль качества ответа: Мельникова Елена, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член РСА

Свежие новости цифровой экономики на нашем канале в Телеграм 

Создание нма для включения в программный продукт, неисключительные права на который передаются по лицензионному договору

Авторское право на программу для ЭВМ, разработанную организацией, возникает в силу ее создания. При этом программный продукт может быть признан НМА, если существование НМА, созданных в ходе выполнения служебного задания работниками организации, предусмотрено учётной политикой организации (абзац шестой, девятый п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, письмо УФНС России по г. Москве от 08.10.2008 № 20-12/094136).

Чем подтверждать расходы?

При расчете налога на прибыль налогоплательщик может учитывать расходы, но, как мы помним, не всякие. Чтобы включить траты в налоговую базу, они должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованность затрат подразумевает их непосредственную связь с предпринимательской деятельностью. Документальное подтверждение — оформление по законодательству РФ.

НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которыми подтверждаются различные расходы по налогу на прибыль. Именно поэтому налогоплательщику важно понимать, как, в каком составе должны быть оформлены первичные документы, чтобы избежать претензий от ИФНС и исключения из базы по налогу на прибыль «необоснованных» расходов.

С бумажными первичными документами, подтверждающими расходы, ситуация не критична. Практика разъяснений ФНС, Минфина, а также судебных решений давно сформирована. А вот использование электронных документов до сих пор вызывает вопросы у налогоплательщиков, а также создает возможность для инспекторов пересмотреть налоговую базу.

Одна из главных контрольных точек для электронной первички — наличие надлежащей визы участников электронного документооборота.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector