- Амортизация и срок полезного использования
- Если программа куплена через интернет
- Исключительные права
- Как определить срок полезного использования
- Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы
- Как учесть расходы на приобретение программ? :: отвечает специалист 1с
- Обновление программ, абонентское обслуживание
- Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
- Расходы на установку, адаптацию и «облачные» услуги
- Учет затрат на электронную отчетность —
Амортизация и срок полезного использования
НМА стоимостью до 40 000 (с 2021 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2021 № КЕ-4-3/3006).
На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2021 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2021 N 03-03-10/86, от 09.12.2021 N 03-03-06/1/765).
Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте.
Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.
В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п.
Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п.
Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2021 № 402-ФЗ).
Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).
Проводки при покупке исключительных прав :
Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;
Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).
Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:
Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;
Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).
Если программа куплена через интернет
Зачастую право пользования программой приобретается в интернете. Покупатель перечисляет деньги, и взамен получает код активации, при помощи которого скачивает софт на свой компьютер. Перед установкой клиент читает текст лицензионного соглашения, представленный в электронном виде, и посредством специальной опции подтверждает свое согласие с его условиями. При этом у покупателя нет «бумажного» договора, акта или других документов.
Удастся ли в такой ситуации списать стоимость лицензии в расходы? Мы полагаем, что не удастся, поскольку документальное подтверждение отсутствует, и условия признания расходов, изложенные в статье 252 НК РФ, не выполняются. Единственный выход — это попросить разработчика прислать «бумажный» вариант лицензионного соглашения.
К тому же оплатить лицензию лучше не с мобильного телефона, и не из электронного кошелька, а с обычного расчетного счета. Тогда при проверке можно предъявить инспектору привычное для него платежное поручение, которое, скорее всего, позволит избежать претензий. К похожим выводам приходят и чиновники (см., например, письмо Минфина России от 28.09.11 № 03-03-06/1/596).
*Новая редакция пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Исключительные права
Исключительные права обычно возникают, когда программа создается по заказу организации и адаптируется под ее требования. Если организация приобретает исключительное право пользования компьютерной программой, она становится единственным ее владельцем. Автор (разработчик) продукта не вправе продавать или предоставлять его другим лицам.
Исключительное право переходит к покупателю на основании договора отчуждения ( ст. 1234 ГК РФ).
Чаще всего исключительные права для целей бухгалтерского учета учитывают в составе нематериальных активов (НМА). Для этого нужно, чтобы одновременно соблюдались следующие условия (п. 3 ПБУ 14/2007):
- у организации есть документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
- объект НМА можно отделить от других объектов;
- объект НМА не имеет материально-вещественной формы;
- организация не планирует продавать права на компьютерную программу как минимум в течение года;
- компьютерная программа используется в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд;
- объект может принести экономическую выгоду (доходы);
- срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев;
- первоначальная стоимость НМА может быть достоверно определена.
Чтобы программу отнести к НМА в налоговом учете, необходимо выполнение следующих условий ( п. 3 ст. 257 НК РФ):
- организация имеет документы, которые подтверждают ее права на использование объекта НМА;
- объект может принести экономическую выгоду (доходы);
- срок использования компьютерной программы превышает 12 месяцев.
Получается, если в бухгалтерском учете объект относится к НМА, то в налоговом учете этот объект также будет признан нематериальным активом.
В бухгалтерском учете компьютерную программу нужно учитывать по первоначальной стоимости. Эта стоимость равна сумме всех затрат на ее приобретение. В п. 8 ПБУ 14/2007 сказано, что первоначальная стоимость НМА увеличивается на сумму расходов, связанных с приобретением актива (установка, доведение до пригодного к использованию состояния и пр.).
Как определить срок полезного использования
Чтобы правильно учесть программу, необходимо знать срок ее использования. Чаще всего он равен периоду действия лицензии. Этот период указан в лицензионном соглашении, текст которого представлен в виде отдельного документа или размещен на упаковке.
Возможен и другой вариант: период использования программы равен сроку действия самого договора.
Если в соглашении и договоре срок не упоминается, то он считается равным пяти годам. Об этом сказано в пункте 4 статьи 1235 Гражданского кодекса.
Как учесть компьютерные программы, антивирусы и справочные системы
Пожалуй, сложно найти организацию, которая не использует в своей работе программное обеспечение. Чтобы автоматизировать бухгалтерский и кадровый учет, компании приобретают специальные лицензионные программы: сервисы для сдачи электронной отчетности, справочно-правовые системы , бухгалтерские программы и т. д.
Для безопасной работы пользователей на компьютеры и ноутбуки устанавливаются средства антивирусной защиты. На каких бухгалтерских счетах следует учитывать компьютерные программы, как определить срок их использования и как списать в расходы, рассмотрим в данной статье.
Любая программа для ЭВМ — это результат интеллектуального труда ( ст. 1225 ГК РФ). Программный продукт можно создать собственными силами, а можно приобрести у сторонней организации.
При покупке компьютерной программы организация может приобрести исключительные или неисключительные права на ее использование. Этот момент определяет дальнейший учет программных продуктов.
Чтобы учесть программу в расходах, необходимы следующие документы:
- лицензионный (сублицензионный) договор или договор отчуждения, который подтверждает право покупателя на использование программы;
- акт на передачу прав.
Лицензионный договор заключается между пользователем и правообладателем программного продукта. Также от лица правообладателя может выступать его уполномоченный представитель (например агент).
Чаще всего популярные программные продукты реализуют дилеры и фирмы-франчайзи. В таких случаях программный софт продают на основании сублицензионного договора.
Рассмотрим особенности учета исключительных и неисключительных прав на использование программ.
Как учесть расходы на приобретение программ? :: отвечает специалист 1с
Обновление программ, абонентское обслуживание
Затраты на обновление и ежемесячное обслуживание программ относятся к текущим расходам и подлежат списанию в момент оказания услуги (пп. 26 п. 1ст. 264 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.11.2007 № 03-03-06/1/826).
Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 60 — списаны затраты на обновление (обслуживание) программы.
Чаще всего компьютерные программы имеют неисключительные права использования. Учет таких программных продуктов следует вести с применением счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать равномерно в течение срока действия договора. Не стоит путать обновление программ с их продлением, ведь учитывать эти расходы нужно по-разному.
Если у вас возник вопрос по бухгалтерскому или налоговому учету, наши эксперты всегда готовы помочь в его решении.
Задать вопрос
Эксперт сервиса Норматив
Рогачева Е.А.
Разница между налоговым и бухгалтерским учетом
Если в бухгалтерском учете расходы на программу учтены в составе РБП, а в налоговом учете списаны в полном объеме при покупке, возникает налогооблагаемая временная разница. Она, в свою очередь, порождает отложенное налоговое обязательство, которое следует учитывать на счете 77 с одноименным названием.
Пример 2
30 ноября 2021 года производственная компания приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 4 800 руб., срок действия — 24 месяца.
В бухгалтерском учете лицензия отражена как расходы будущих периодов, в налоговом учете сразу списана в затраты.
В ноябре бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60
– 4 800 руб. – стоимость лицензии учтена как расходы будущих периодов;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Налог на прибыль» КРЕДИТ 77
– 960 руб. (4 800 руб. х 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство.
Начиная с декабря бухгалтер ежемесячно делает проводки:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
– 200 руб. (4 800 руб.: 24 мес.) – стоимость лицензии списана на текущие расходы;
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ субсчет 68 «Налог на прибыль»
– 40 руб. (200 руб. х 20%) – частично погашено отложенное налоговое обязательство.
Таким образом, отложенное налоговое обязательство будет окончательно погашено в периоде списания РБП, то есть в ноябре 2021 года.
Расходы на установку, адаптацию и «облачные» услуги
Налогоплательщики, находящиеся на общей системе, вправе учесть при определении налогооблагаемой базы расходы на установку, адаптацию, обновление, плату за вызов специалиста и прочие аналогичные суммы. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см., например, письмо 27.11.07 № 03-03-06/1/826 и письмо от 12.04.07 № 03-11-04/2/100).
При упрощенной системе подобные издержки также можно учесть при определении облагаемой базы. В подпункте 19 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ говорится, что к расходам относятся суммы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ, баз данных, и затраты на обновление.
Добавим, что в последние годы очень большую популярность приобрели так называемые «облачные» технологии. Те, кто ими воспользовался, не устанавливают софт на свой компьютер. Вместо этого пользователи заходят на сервер разработчика, и там производят все необходимые операции.
Исходные данные и результаты вычислений хранятся на сервере разработчика. Такую технологию еще называют «тонкий клиент». Самыми известным ее примером может служить система для отправки электронной отчетности «Контур-Экстерн», а также другие сервисы компании СКБ Контур — веб-сервис для расчета зарплаты, зарплатных налогов и взносов «Эврика», справочно-правовой веб-сервис «Норматив», веб-сервис для предпринимателей и ООО на спецрежимах «Эльба» и т.д.
Плата за «облачные» услуги или веб-сервисы — это не что иное, как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ. Следовательно, их можно учесть как при общей, так и при упрощенной системе налогообложения.
Учет затрат на электронную отчетность —
Отраслевой журнал
“Учет в сфере образования”
№ 2/2008
В этом году образовательные организации, численность работников в которых превышает 100 человек, обязаны представлять декларации в электронном виде. В том случае, если этот показатель меньше, отчетность можно сдавать в электронном виде или на бумажном носителе. Как показывает практика, отчитываться электронным способом удобнее и проще. Да и применить его можно с любого квартала. Поговорим о том, как бухгалтеру образовательной организации признать затраты в налоговом учете.
Признание расходов при общем режиме налогообложения
Для того чтобы сдавать электронную отчетность, нужно заключить договор с организацией – специализированным оператором связи по передаче отчетности в налоговые органы. Кто им является, можно узнать в налоговой инспекции. Дело в том, что оператор связи обязательно должен иметь лицензию на оказание таких услуг.
Итак, организации предстоят расходы:
– по приобретению лицензии на право пользования программой подготовки и шифрования данных;
– на подключение в качестве абонента специализированного оператора связи;
– по абонентскому обслуживанию;
– на оплату доступа в Интернет.
Приобретение права на использование программы
Расходы по приобретению права на использование специальной программы для передачи отчетности в налоговом учете относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).
Однако признать их единовременно не получится. Это связано с тем, что с 1 января 2006 года Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ была изменена редакция второго абзаца пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В настоящий момент из этих формулировок следует, что если сделка не содержит условий о периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
В результате если в договоре не указан срок, в течение которого организация имеет право пользоваться приобретенными программами, то распределить расходы нужно в течение периода времени, который организация самостоятельно установит в учетной политике. Таковы разъяснения финансистов.
По нашему мнению, списать на расходы стоимость этих программ организация имеет право равномерно в течение действия договора с оператором связи. Ведь такой договор организация заключит на определенный срок, а потом может его либо перезаключить на новый срок, либо продлить. Следовательно, пользоваться этими специальными программами она будет в течение определенного срока.
Документальным подтверждением этих расходов будет служить акт сдачи-приемки выполненных работ по установке программ на компьютер, который подписан между представителем организации и представителем оператора связи.
Затраты на подключение в качестве абонента
Плата за подключение в качестве абонента специализированного оператора связи включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ к ним отнесены затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги связи.
Подключение представляет собой разовую услугу по предо-
ставлению доступа к каналам связи оператора. Поэтому на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ их можно признать в расходах единовременно на основании документа оператора связи о том, что подключение произведено.
Расходы на абонентскую плату
Суммы оплаты за абонентское обслуживание также можно включить в состав расходов. Такие затраты признают в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Бывает, что оператор связи включает в договор условие об оплате этой услуги единовременно за весь период действия договора или за какую-либо часть этого срока. В этом случае перечисление соответствующей суммы представляет собой предварительную оплату за услугу, которая будет оказываться оператором постепенно.
При исчислении налога на прибыль организация сможет признать расходы по мере фактического оказания услуг.
Плата за доступ в Интернет
Оплата доступа в Интернет представляет собой дополнительную услугу по отношению к перечисленным выше. Причем организация может уже иметь договор с провайдером, если пользуется Интернетом, а может заключить и новый.
Среди расходов, перечисленных в подпункте 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, есть и расходы за пользование информационными системами – СВИФТом, Интернетом и иными аналогичными системами. Такие затраты признают в расходах при налогообложении прибыли в том же порядке, что и расходы на абонентскую плату специализированному оператору связи.
«Входной» налог на добавленную стоимость
Покупая все перечисленные выше услуги, организация уплачивает соответствующие суммы НДС.
Предъявленная оператором связи в стоимости компьютерной программы сумма налога принимается к вычету организацией на основании счета-фактуры в тот момент, когда она фактически получила право пользования программой (подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Это право образовательная организация получает на основании акта сдачи-приемки работ по установке программы на ее компьютер. Причем факт перечисления денег продавцу услуг на вычет «входного» НДС не влияет.
В таком же порядке организация принимает к вычету НДС по услугам подключения в качестве абонента специализированного оператора связи.
Суммы НДС, уплачиваемые при перечислении абонентской платы и платы за доступ в Интернет, организация принимает к вычету на основании счетов-фактур по мере фактического оказания этих услуг.
Особенности учета расходов при «упрощенке»
Требования статьи 80 Налогового кодекса РФ сдавать отчетность только в электронном виде на организации, перешедшие на «упрощенку», фактически не распространяются. Ведь это обязаны делать те организации, у которых численность более 100 человек. А вот организации, применяющие «упрощенку», не имеют права вообще применять этот специальный налоговый режим, если численность будет больше 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346. 12 Налогового кодекса РФ).
Однако если организация применяет «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», то она имеет право по собственной инициативе представлять налоговую отчетность по телекоммуникационным каналам связи и включать в расходы затраты на приобретение программы для сдачи отчетности и абонентскую плату.
Поскольку такая организация приобретает только право пользования программой, то такие расходы отражаются на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, которым как раз и предусмотрены такие затраты. Отметим, что Минфин России в письме от 2 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/79 почему-то предлагает их учитывать как материальные расходы по подпункту 5 пункта 1 этой статьи.
При исчислении единого налога можно учесть также и абонентскую плату. Она включается в затраты как расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (подп. 18 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Не возражает против этого и Минфин России. Подтверждением тому служит письмо от 9 октября 2007 г. № 03-11-04/2/250.
Сдача отчетности в электронном виде – что это такое?
Обязанность сдавать налоговую отчетность в электронном виде предусмотрена статьей 80 Налогового кодекса РФ. До 20 января 2008 года все образовательные организации должны были представить в инспекцию сведения о среднесписочной численности работников за прошлый год (форма отчета утверждена приказом ФНС России от 29 марта 2007 г. № ММ-3-25/174@). Если по этим данным численность работников превышает 100 человек, организация обязана отчитываться по налогам в электронном виде.
Обратите внимание: представление декларации в электронном виде означает использование именно телекоммуникационных каналов, но никак не носителей информации в виде дискет, оптических дисков или флэш-карт.