Отражение расходов на создание сайта и его обслуживание в бухгалтерском учете учреждения

Амортизация и срок полезного использования

НМА стоимостью до 40 000 (с 2021 года до 100 000) рублей в налоговом учете можно списать полностью в момент ввода в эксплуатацию. Так как имущество до 40 000 рублей не является амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ), стоимость НМА можно включить в состав материальных расходов ( пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Вопрос налоговой амортизации НМА стоимостью ниже 40 000 рублей — спорный. Ранее контролирующие органы придерживались позиции, что амортизировать нужно все НМА независимо от их стоимости (письмо ФНС России от 25.02.2021 № КЕ-4-3/3006).

На сегодняшний день все больше писем Минфина подтверждают возможность списывать «малоценные» НМА при вводе в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 31.08.2021 N 03-03-06/1/450, от 09.09.2021 N 03-03-10/86, от 09.12.2021 N 03-03-06/1/765).

Для целей налогового учета срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется по правилам, закрепленным в п. 2 ст. 258 НК РФ. По общему правилу срок использования НМА может быть указан в договоре или патенте.

Для исключительных прав на компьютерные программы налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет.

В бухгалтерском учете нет стоимостного критерия для определения амортизируемого имущества. Поэтому начислять амортизацию нужно по всем НМА, у которых известен срок полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется ( п.

Исключительное право на компьютерную программу не имеет ограниченного срока действия. Поэтому для целей бухучета срок использования компьютерной программы определяется исходя из периода, в течение которого организация будет ее использовать ( п.

Срок полезного использования компьютерной программы нужно зафиксировать в приказе ( ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2021 № 402-ФЗ).

Чтобы не возникло расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, целесообразнее установить одинаковый срок полезного использования программы (для НМА стоимостью выше 40 000 рублей).

Проводки при покупке исключительных прав :

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия НМА к учету (п. 31 ПБУ 14/2007).

Если организация списывает программу стоимостью до 40 000 рублей единовременно, то проводки будут следующими:

Дебет 08-5 Кредит 60 — учтены расходы на приобретение компьютерной программы;

Дебет 04 Кредит 08-5 — компьютерная программа введена в эксплуатацию;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 04 — стоимость НМА единовременно учтена в составе материальных расходов (только в налоговом учете);

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 05 — начислена ежемесячная амортизация по компьютерной программе (только в бухгалтерском учете).

Если исключительные права на сайт принадлежат учреждению

В бухгалтерском учете в соответствии с п. 56 Инструкции № 157н исключительные права автономного учреждения на сайт относятся к объектам нематериальных активов (НМА), так как предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения и отвечают следующим критериям:

  • объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы;

  • возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • не предполагается последующая перепродажа данного актива.

Для учета вложений, произведенных при приобретении исключительных прав, которые будут приняты в качестве объектов НМА, используется счет 0 106 02 000 «Вложения в нематериальные активы» (п. 127, 131 Инструкции № 157н).

Согласно п. 62 Инструкции № 157н автономные учреждения при определении первоначальной стоимости сайта – объекта НМА формируют фактические вложения с учетом сумм НДС, предъявленных учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), включая суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг при создании сайта, в частности расходы на дизайн сайта, программирование его функциональных шаблонов, подключение программного модуля, информационное наполнение сайта, верстку внутренней графики (фотографии, картинки), регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и др.

Читайте также:  Носитель ключа электронной подписи купить — самая выгодная цена на официальном сайте

При создании сайта работниками учреждения в первоначальную стоимость объекта НМА могут быть включены гонорары, выплачиваемые работникам за выполненную работу (если они предусмотрены), страховые взносы на указанные выплаты, а также расходы на регистрацию доменного имени сайта, услуги хостинга и иные расходы, связанные с созданием сайта.

В учетной политике учреждения целесообразно предусмотреть перечень расходов, включаемых при определении первоначальной стоимости НМА, а также первичные учетные документы, на основании которых НМА принимаются к бухучету.

Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются к учету в сумме сформированной первоначальной стоимости и отражаются в соответствии с п. 15 Инструкции № 183н следующей записью:

Дебет счета 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»Кредит счета 0 106 32 000 «Вложения в нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения»

Далее стоимость сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. В соответствии с п. 93 Инструкции № 157н амортизация начисляется:

  • на объекты стоимостью до 40 000 руб. включительно – в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;

  • на объекты стоимостью свыше 40 000 руб. – на основании рассчитанных в установленном порядке норм амортизации.

Срок полезного использования НМА определяется комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении, исходя из (п. 60 Инструкции № 157н):

  • срока действия прав учреждения на интернет-сайт в соответствии с договором;

  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды (если договором не предусмотрен срок его использования).

Нематериальные активы, по которым невозможно точно установить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. В целях расчета амортизационных отчислений по ним срок полезного использования предусматривается из расчета десяти лет.

Комиссия учреждения ежегодно при проведении инвентаризации уточняет срок полезного использования НМА, и в случаях его существенного изменения пересчитывается норма амортизации. Возникшая в связи с этим корректировка суммы начисляемой ежемесячно амортизации осуществляется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произведено уточнение срока полезного использования (п. 61 Инструкции № 157н).

В бухгалтерском учете автономного учреждения начисление амортизации по НМА отражается таким образом:

Дебет счетов 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим аналитическим счетам, предусмотренным в рамках формирования учетной политики, по коду 271 КОСГУ), 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – иного движимого имущества учреждения»

Пример 1.

Автономное учреждение заключило с организацией договор на выполнение работ по разработке интернет-сайта. Предметом договора являются написание программного обеспечения, разработка графического дизайна, верстка главной страницы, размещение в Интернете информационных материалов заказчика, регистрация доменного имени и услуги хостинга.

Стоимость работ составляет 300 000 руб. Согласно условиям договора исключительное право на интернет-сайт принадлежит заказчику. Комиссией учреждения определен срок полезного использования сайта – 10 лет. Расходы осуществляются за счет приносящей доход деятельности.

Расходы по оплате договоров на услуги по созданию (разработке) сайта отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» КОСГУ (разд. III, V Указаний по применению бюджетной классификации РФ).

В бухгалтерском учете отражены следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по договору на выполнение работ по разработке интернет-сайта

2 106 32 000

2 302 32 000

300 000

Погашена задолженность перед разработчиком программного обеспечения

2 302 32 000

2 201 11 000

300 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

300 000

Начислена амортизация*
(300 000 руб. / 120 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

2 500

* Амортизация на объекты НМА начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его выбытия (п. 86, 93 Инструкции № 157н).

Читайте также:  ‎App Store: SignEasy - подпись документов

Пример 2.

В 2021 году работники автономного учреждения по техническому заданию (в рамках выполнения трудовых функций) разработали интернет-сайт учреждения. В себестоимость работ были включены следующие расходы, произведенные за счет приносящей доход деятельности:

– выплата работникам гонорара за выполнение данной работы – 50 000 руб.;

– страховые взносы на указанные выплаты – 15 100 руб.;

– расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга – 20 000 руб.

Комиссией учреждения определен срок полезного использования – 10 лет.

Расходы на начисление и уплату гонорара отражаются по виду расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» с увязкой по статье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Расходы на начисление и уплату страховых взносов отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Расходы на регистрацию доменного имени и услуги хостинга отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена зарплата работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта

2 106 32 000

2 302 11 000

50 000

Начислены страховые взносы на выплаты работникам, непосредственно участвовавшим в создании сайта

2 106 32 000

2 303 00 000*

15 100

Отражены расходы на регистрацию доменного имени сайта и услуги хостинга

2 106 32 000

2 302 26 000

20 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

85 100

Начислена амортизация
(85 100 руб. / 120 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

709,17

* По соответствующим счетам аналитического учета (2 303 02 000, 2 303 06 000, 2 303 07 000, 2 303 10 000).

Пример 3.

Автономное учреждение в 2021 году заключило с физическим лицом договор авторского заказа на создание интернет-сайта на сумму 120 000 руб. В стоимость договора входят также регистрация доменного имени и услуги хостинга. Исполнитель представил документально подтвержденные расходы в сумме 20 000 руб. Расходы произведены за счет приносящей доход деятельности.

Срок полезного использования определен комиссией учреждения – 5 лет.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ в отношении указанной выплаты учреждение произведет расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Начисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по таким выплатам не производится (пп. 2.2 п. 3 ст. 422 НК РФ).

При определении базы для начисления страховых взносов сумма выплат в части, касающейся договора авторского заказа, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов (п. 8 ст. 421 НК РФ).

Таким образом, база для начисления страховых взносов составит 100 000 руб. (120 000 – 20 000).

В силу ст. 426 НК РФ в 2021 году применяются следующие тарифы страховых взносов:

1) на обязательное пенсионное страхование:

– в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (876 000 руб.) – 22%;

– свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10%;

2) на обязательное медицинское страхование – 5,1%.

Суммы страховых взносов рассчитаны следующим образом:

– 22 000 руб. (100 000 руб. x 22%) – в части средств, направляемых на обязательное пенсионное страхование;

– 5 100 руб. (100 000 руб. x 5,1%) – в части средств, направляемых на обязательное медицинское страхование.

Расходы на оплату услуг по созданию интернет-сайта (по договору авторского заказа) отражаются по виду расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги».

Расходы на начисление и уплату страховых взносов на указанные выплаты отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» с увязкой по статье 226 «Прочие расходы, услуги» КОСГУ.

Читайте также:  Как учесть расходы на приобретение программ? :: Отвечает специалист 1С

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражены расходы по договору авторского заказа на выполнение работ по разработке интернет-сайта

2 106 32 000

2 302 11 000

120 000

Начислены страховые взносы на выплаты по договору авторского заказа

2 106 32 000
2 106 32 000

2 303 07 000
2 303 10 000

5 100
22 000

Принят к учету сайт по сформированной первоначальной стоимости

2 102 30 000

2 106 32 000

147 100

Начислена амортизация
(147 100 руб. / 60 мес.)

2 109 80 271

2 104 39 000

2 451,67

Неисключительные права

Большинство приобретаемых программ и систем имеют неисключительные права и покупаются по лицензионному или сублицензионному договору. Такой вид права не может быть отнесен к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ). Поэтому неисключительные права списывают на счета затрат в составе прочих расходов ( пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Налоговый учет

В налоговом учете лицензиат, применяющий метод начисления, должен распределить стоимость компьютерной программы в течение срока действия договора (письмо Минфина России от 31.08.2021 № 03-03-06/2/95). Если в договоре срок не указан, то необходимо самостоятельно установить период списания на затраты, исходя из принципа равномерности (абз. 2 п. 1 ст.

272 НК РФ, письма Минфина РФ от 18.03.2021№ 03-03-06/1/11743 и от 18.03.2021 № 03-03-06/1/8161). Гражданским кодексом предусмотрено, что если срок использования не определен, договор считается заключенным на 5 лет ( п. 4 ст. 1235).

В вопросе списания неисключительных прав существует и противоположная судебная практика. Например, постановлениями ФАС Московского округа от 18.03.2021 № Ф05-1208/2021, от 28.12.2021 № КА-А40/15824-10, от 15.02.2021 № КА-А40/190-10 вынесено решение, что расходы на приобретение права пользования компьютерной программой можно списывать единовременно.

Как это часто бывает, мнение налоговых органов не совпадает с мнением судов. Если вы не хотите тратить время на судебные разбирательства, безопаснее списывать затраты на приобретение программ для ЭВМ равномерно в течение срока использования. Имейте в виду, что суды рассматривают порядок списания расходов, который закреплен в учетной политике организации.

При кассовом методе в расходы включаются фактически оплаченные суммы ( п. 3 ст. 273 НК РФ).

Плательщики упрощенного налога (доходы — расходы) могут уменьшать налогооблагаемую базу на сумму затрат по приобретению права на использование компьютерных программ (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 21.03.13 № 03-11-06/2/8830 и от 28.05.12 № 03-11-06/2/70).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете неисключительное право на использование программы учитывается в составе расходов будущих периодов на счете 97 ( п. 39 ПБУ 14/2007). Списывать такие расходы нужно на протяжении срока действия договора. Способ списания затрат на приобретение неисключительных прав нужно закрепить в учетной политике. Чтобы не возникло временных разниц, установите единый срок использования программы в бухгалтерском и налоговом учете.

Если срок в договоре не прописан, организация может установить его самостоятельно в соответствующем приказе. Но в данном случае безопаснее руководствоваться нормами Гражданского кодекса (ст. 1235) и устанавливать срок использования программы на 5 лет.

Так как неисключительное право на программные продукты у правообладателя — объект НМА, лицензиату (получателю) следует вести учет этого объекта на забалансовом счете (п. 39 ПБУ 14/2007). Планом счетов специального счета для этих целей не предусмотрено, поэтому можно открыть специальный забалансовый счет, например 012.

Проводки при покупке неисключительных прав:

Дебет 97 Кредит 60 — приобретено право использования программы (разовый платеж);

Дебет 012 — лицензия (право) на программу учтена на забалансовом счете;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97 — списана часть расходов будущих периодов (ежемесячно).

При продлении лицензии на программу затраты также учитываются равномерно (счет 97).

Важно! Использование пиратских программ наказуемо (ст. 1252 ГК РФ, ст. 146 УК РФ).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Adblock
detector