Варианты бухучета при упрощенной системе налогообложения
Ведение бухучета при УСН для фирм стало обязательным после принятия нового закона о бухгалтерском учете под №402-ФЗ от 06.12.2021. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства (СМП), к которым, в большинстве своем, относятся фирмы, работающие на УСН.
Фирмы, работающие на упрощенке, но не являющиеся малыми предприятиями, а также «упрощенцы», имеющие риск перехода на ОСНО, осуществляют ведение учета при УСН в полном объеме по правилам законодательства о бухгалтерском учете. Такой вариант учета предпочтителен также для фирм, устойчиво работающих на УСН, но использующих данные бухучета для получения детальной информации о состоянии дел в организации и экономического анализа деятельности.
Варианты ведения упрощенного бухучета для СМП содержатся в 2 документах:
- приказе Минфина России от 21.12.1998 № 64н, указывающем на возможность организации учета (п. 21):
- без использования регистров учета имущества малого предприятия (простая форма);
- с использованием регистров такого учета (формы регистров приведены в качестве приложений к приказу);
- одобренных для использования Минфином России рекомендациях, разработанных ИПБ РФ (протокол от 25.04.2021 № 4/13), предлагающих такие формы учета, как (п. 8):
- полная, осуществляемая посредством двойной записи с использованием регистров бухгалтерского учета активов СМП;
- сокращенная, при которой учет ведется посредством двойной записи без использования регистров бухгалтерского учета активов СМП;
- простая, осуществляемая без применения двойной записи.
Предложенные ИПБ РФ способы учета характеризуются определенными особенностями методологии ведения и предпочтительны каждый для своего круга предприятий малого бизнеса:
- Полный упрощенный бухгалтерский учет ведется по общеустановленным бухгалтерским правилам, но допускающим некоторые упрощения (неприменение ряда ПБУ, сокращение плана счетов, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет текущим годом). Он предпочтителен для СМП, ведущих разностороннюю деятельность, требующую отражения в учете всех ее аспектов, но допускающую достаточность укрупненных показателей для ее оценки.
- Сокращенный упрощенный бухгалтерский учет ограничивается ведением записей в книге учета фактов хозяйственной деятельности, представляющей собой единую таблицу, в которой все события отражаются способом двойной записи. Этот способ возможен для небольших СМП, ведущих однообразную деятельность с небольшим количеством операций, требующих использования очень ограниченного числа счетов бухгалтерского учета.
- Простой упрощенный бухгалтерский учет также ведут в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.
Для фирм, имеющих право на упрощенный бухучет, действующее законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99).
Какие коммерческие организации вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность? Ответ на этот вопрос есть в системе КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Путеводитель по бухгалтерской отчетности за 2020 год.
Об отличиях метода начисления от кассового читайте здесь.
Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. Скорее всего, это связано с тем, что ведение бухучета кассовым методом не отвечает главной задаче бухгалтерского учета: давать полную и достоверную информацию обо всех фактах хозяйственной деятельности фирмы.
При применении кассового метода в бухучете искажается не только реальная картина хозяйственной жизни организации, но и ее бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод можно рекомендовать только как способ ведения налогового учета.
О методе начисления в бухучете читайте в материале «В чем суть и особенности метода начисления в бухгалтерском учете».
С учетом того, что бухучет ведется в порядке, устанавливаемом действующими законом о бухгалтерском учете и ПБУ, а налоговый – по правилам НК РФ, данные бухгалтерского и налогового учета практически всегда будут различаться. Можно попытаться максимально сблизить их, выбрав сходные методы учета.
О требованиях, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, читайте в статье «Каким требованиям должна удовлетворять бухотчетность?».
Совсем не вести бухучет по установленным правилам рискованно. Действующее законодательство предусматривает ответственность за это (п. 3 ст. 120 НК РФ и ст. 15.11 КоАП РФ). К таким нарушениям, в частности, отнесены отсутствие регистров бухгалтерского учета, отсутствие первички и систематические ошибки в заполнении бухгалтерских регистров.
Перечень расходов по усн 2021 года
С учетом требований норм гл. 26.2 НК РФ объект для начисления налога при рассматриваемом спецрежиме необходимо определять одним из двух способов:
Для первого способа вопрос расходов для целей налогообложения значения не имеет, а для второго играет очень важную роль.
О том, как сменить объект налогообложения на упрощенке, читайте в этой статье.
П. 1 ст. 346.16 НК РФ выделяет следующие расходы при УСН – доходы минус расходы:
- издержки по закупке, производству и установке основных средств;
О порядке списания основных средств на расходы при УСН читайте здесь.
- издержки на покупку НМА;
- издержки на закупку исключительных прав, ноу-хау, объектов интеллектуальной собственности;
- затраты, понесенные в связи с получением патентов;
- затраты, связанные с НИОКР;
- затраты на ремонт и улучшение основных средств — как собственных, так и арендованных;
- затраты, производимые в рамках договоров аренды;
- затраты по материальным расходам;
- затраты, связанные с оплатой труда;
- затраты на все виды обязательного страхования (пенсионное, социальное, медицинское, страхование жизни);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
Какие услуги, оказываемые кредитными организациями, могут быть учтены в расходах при УСН, читайте в статье «Учет услуг банка при УСН «доходы минус расходы» (нюансы)».
- затраты в виде сумм входного НДС;
Об отражении НДС при УСН читайте здесь и в материале «Как учитывать входной НДС при УСН?».
Можно ли учесть консультационные расходы при УСН, узнайте из материала «Консультационные расходы при УСН доходы минус расходы»
- затраты на подготовку и переподготовку кадров;
Можно ли участие в конференции считать затратами на подготовку и переподготовку кадров, узнайте из публикации «Участие работников в конференциях — расход по УСН?».
- затраты на канцелярские принадлежности;
- затраты на почтовые, телефонные и другие офисные услуги.
В 2021 году перечень расходов по УСН дополнен двумя новыми подпунктами, разрешающими учитывать:
- расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных НПА, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
- расходы на приобретение медизделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством, а также на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медизделий до состояния, в котором они пригодны для использования.
Учесть эти затраты можно уже в налоговой базе 2021 года (п. 8 ст. 10 закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).
Советуем также посмотреть рекомендации по учету расходов, понесенных из-за эпидемии COVID-19, от экспертов КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе вы можете получить бесплатно.
Подробный перечень расходов при УСН приведен в ст. 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть другие расходы, которые не указаны в этом списке, уменьшить налогооблагаемую базу по УСН не могут.
О том, какие требования предъявляются к расходам, учитываемым при УСН, читайте в этой статье.
Расходы, которые нельзя учесть при усн «доходы минус расходы»
Перечень некоторых видов расходов, которые, по мнению чиновников, не уменьшают налогооблагаемую базу по УСН «доходы минус расходы» представлены в таблице.
Расходы, не уменьшающие налоговую базу по УСН «доходы минус расходы» | Обоснование |
Расходы на выплату дивидендов | Письмо Минфина России от 22.07.2021 № 03-11-11/54321 |
Расходы ИП на оплату проезда и найма жилого помещения самому себе в качестве расходов на командировки | Письма Минфина России от 16.08.2021 № 03-11-11/62269, от 26.02.2021 № 03-11-11/11722 |
Расходы на приобретение объектов недвижимости по договорам участия в долевом строительстве до получения в собственность оконченных строительством объектов | Письмо Минфина России от 26.08.2021 № 03-11-11/65390 |
Комиссия банку за досрочное погашение кредита, уплачиваемое в фиксированной сумме | Письмо Минфина России от 06.08.2021 № 03-11-11/59072 |
Авансовые платежи (предоплата) | Письма Минфина России от 20.05.2021 № 03-11-11/36060, от 03.04.2021 № 03-11-11/18801 |
Компенсации работникам затрат, связанных с исполнением трудовых обязанностей | Письмо Минфина России от 21.03.2021 № 03-11-06/2/18724 |
НДФЛ с зарплаты работников* *Налог нельзя списать по отдельному основанию, но он все же учитывается в расходах — как часть зарплаты | Письмо Минфина России от 01.06.2021 № 03-11-06/2/37590 |
Расходы в виде хищения денежных средств при отсутствии виновных лиц | Письмо Минфина России от 19.12.2021 № 03-11-06/2/76035 |
Расходы, связанные с возмещением убытков частным охранным предприятием своим клиентам от хищения принадлежащего им имущества | Письмо Минфина России от 17.08.2007 № 03-11-04/2/202 |
Расходы на почтовые услуги, связанные с нереализованными товарами, в том числе через компьютерные сети | Письма Минфина России от 01.09.2021 № 03-11-06/2/51055, от 30.05.2021 № 03-11-06/2/31125 |
Расходы по оплате суммы, удержанной транспортным агентством или перевозчиком при сдаче авиабилета командированным работникам по причине переноса даты вылета, и стоимости билетов по перенесенному рейсу в случае, если сдать билеты не было возможности | Письмо Минфина России от 18.07.2021 № 03-11-06/2/41888 |
Расходы, связанные со списанием сомнительных долгов, в том числе безнадежных долгов (долгов, нереальных к взысканию) | Письма Минфина России от 20.02.2021 № 03-11-06/2/9909, от 23.06.2021 № 03-03-06/1/29799 |
Расходы на санаторно-курортное лечение работников | Письмо Минфина России от 30.04.2021 № 03-11-11/25285 |
Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при покупке иностранной валюты по курсу выше курса ЦБ РФ (продаже иностранной валюты по курсу ниже курса ЦБ РФ) | Письма Минфина России от 28.08.2021 № 03-11-09/49620, ФНС России от 15.09.2021 № ГД-4-3/16204@ |
Расходы на оплату труда учредителя организации, являющегося ее единственным учредителем и членом | Письмо Минфина России от 19.02.2021 № 03-11-06/2/7790 |
Расходы на оплату услуг по предоставлению персонала сторонними организациями | Письма Минфина России от 23.01.2021 № 03-07-08/1947, от 22.04.2008 № 03-11-04/2/75, России от 28.11.2006 № 03-11-04/3/511 |
Расходы на личные нужды индивидуального предпринимателя | Письмо Минфина России от 16.01.2021 № 03-11-11/665 |
Расходы на оплату услуг по ведению реестра акционеров специальной организации-регистратора, имеющей соответствующую лицензию | Письмо Минфина России от 17.11.2021 № 03-11-06/2/57962 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда | Письмо Минфина России от 24.10.2021 № 03-11-06/2/53908 |
Расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции | Письма Минфина России от 01.09.2021 № 03-11-06/2/43627, ФНС России от 06.08.2021 № ГД-4-3/15322@ |
Расходы на электронную цифровую подпись, покупку услуг удостоверяющего электронную цифровую подпись центра и предоставление сертификата ключа электронной цифровой подписи, произведенные для участия в электронных торгах | Письмо Минфина России от 08.08.2021 № 03-11-11/39673 |
Расходы по специальной оценке условий труда | Письма Минфина России от 30.06.2021 № 03-11-09/31528,от 16.06.2021 № 03-11-06/2/28551, ФНС России от 30.07.2021 № ГД-4-3/14877 |
Расходы налогоплательщика-арендодателя на оплату услуг сторонней организации по поиску арендаторов | Письмо Минфина России от 07.08.2021 № 03-11-11/39112 |
Себестоимость испорченного товара | Письмо Минфина России от 12.05.2021 № 03-11-06/2/22114 |
Расходы на информационные услуги | Письмо Минфина России от 16.04.2021 № 03-07-11/17285 |
Расходы в виде платы за технологическое присоединение реконструируемых энергопринимающих устройств, объектов по производству электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, присоединенная мощность которых увеличивается, к действующим электрическим сетям | Письмо Минфина России от 17.02.2021 № 03-11-06/2/6268 |
Расходы на оплату услуг по управлению финансово-хозяйственной деятельностью организации | Письма Минфина России от 13.02.2021 № 03-11-06/2/3694, от 05.02.2009 № 03-11-06/2/15 |
Плата за выдачу выписки из ЕГРЮЛ | Письмо Минфина России от 16.04.2021 № 03-11-06/2/57 |
Расходы на изготовление антитеррористического паспорта торгового центра, а также на изготовление табличек, обозначающих парковочные места для инвалидов на автомобильной стоянке около торгового центра | Письмо Минфина России от 12.03.2021 № 03-11-06/2/41 |
Возмещение работникам затрат, связанных со служебными поездками, работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера | Письмо Минфина России от 16.12.2021 № 03-11-06/2/174 |
Расходы на приобретение имущественных прав, в частности права требования долга | Письма Минфина России от 14.09.2021 № 03-11-12/65807, от 15.12.2021 № 03-11-06/2/172, от 02.06.2021 № 03-11-11/145, Определение ВС РФ от 09.04.2021 № 309-КГ17-23668 |
Расходы в виде стоимости приобретенных для перепродажи прав на музыкальные и видеопроизведения на основании лицензии | Письмо Минфина России от 24.08.2021 № 03-11-11/218 |
Затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к реализации | Письмо Минфина России от 08.06.2021 № 03-11-06/2/91 |
Расходы на приобретение книжек МДП, дающих право на проезд автомашин по территории иностранных государств без таможенного досмотра | Письмо Минфина России от 28.01.2021 № 03-11-06/2/09 |
Расходы на оплату услуг сторонней организации по уборке и вывозу снега с прилегающей территории, а также расходы, связанные с произведенными работами по территориальному благоустройству | Письма Минфина России от 07.03.2021 № 03-11-11/14858, от 22.10.2021 № 03-11-06/2/163 |
Оплата жилья для проживания работников, трудящихся вахтовым методом | Письмо ФНС России от 14.09.2021 № ШС-37-3/11177@ |
Расходы на неисключительные права на программы для ЭВМ и базы данных, приобретенные для перепродажи | Письма Минфина России от 09.11.2009 № 03-11-06/2/238 и от 05.11.2009 № 03-11-06/2/236 |
Расходы на уплату денежных средств банку за приобретение права требования задолженности с организации-должника по кредитному договору | Письмо Минфина России от 13.10.2009 № 03-11-06/2/207 |
Расходы на подписку на печатные издания, в том числе расходы на подписку на бухгалтерскую литературу | Письма Минфина России от 10.08.2009 № 03-11-06/2/151, от 17.01.2007 № 03-11-04/2/12 |
Вступительные взносы в некоммерческие организации и взносы в фонды некоммерческих организаций | Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
Расходы на оплату комиссии банку за изготовление банковских карт | Письмо Минфина России от 14.07.2009 № 03-11-06/2/124 |
Расходы на подготовку документации и уплату сбора, связанные с участием в конкурсных торгах | Письмо Минфина России от 13.05.2009 № 03-11-06/2/85 |
Расходы в виде стоимости выкупаемой муниципальной земли | Письмо Минфина России от 15.04.2009 № 03-11-06/2/65 |
Расходы на изготовление и размещение на фасаде здания световой вывески | Письмо Минфина России от 08.09.2008 № 03-11-04/2/135 |
Расходы на приобретение имущественных прав | Письмо Минфина России от 31.07.2007 № 03-11-04/2/191 |
Расходы, связанные с участием организации в конкурсных торгах (тендерах) на право заключения контрактов и договоров | Письмо Минфина России от 02.07.2007 № 03-11-04/2/173 |
Расходы на оплату услуг, осуществляемых сторонней организацией по ведению кадрового учета (ввиду отсутствия отдела кадров) | Письмо Минфина России от 29.03.2007 № 03-11-04/2/72 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением питьевой воды и приобретением обогревателей для административного здания | Письмо Минфина России от 26.05.2021 № 03-11-06/2/24963, от 26.01.2007 № 03-11-04/2/19 |
Расходы на обеспечение нормальных условий труда, а именно расходы, связанные с приобретением и установкой кондиционеров в офисном помещении | Письмо УФНС России по г. Москве от 05.10.2007 № 18-11/3/095267 |
Расходы на приобретение печатных изданий по налоговому учету, а также отраслевых справочников | Письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2007 № 18-11/3/02091@ |
Сумма НДС, предъявленная покупателю и уплаченная в бюджет | Письмо Минфина России от 09.11.2021 № 03-11-11/65552 |
Штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам | Письмо Минфина РФ от 07.04.2021 № 03-11-06/2/19835 |
См. также статью «Расходы, которые чиновники запрещают учитывать “упрощенцу”».
