На каком счете учитывать электронные ключи для подписания документов на сайте закупок? :: Ответы по учету в учреждениях госсектора

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Доходы в виде арендной платы при операционной аренде

120

121

1. На эти коды для договоров безвозмездного пользования НЕ применяем.

2. Подстатья 121 “Доходы от операционной аренды” применяется для учета доходов от платы за пользование объектом не только при аренде, но и при субаренде имущества.

3. Разграничение операционной и финансовой аренды основывается на профессиональном суждения бухгалтера. Подробности смотрите здесь

Доходы в виде арендной платы, оговоренной в договоре при финансовой аренде

120

122

Доходы в виде арендной платы за использование земельных участков

120

123

Договоры аренды земельных участков и пользования другими природными ресурсами учитывайте как операционную аренду – это прямая установлено в п. 16 СГС “Аренда”

Доходы в виде платы за пользование непроизведенными активами: лесами, водными объектами и т.д.

120

123

Доходы по соглашениям об установлении сервитута

120

123

Для доходов от сервитута применение подстатьи 123 КОСГУ прямо предусмотрено Порядком N 209н

Доходы от платы за наем жилых помещений

120

129

Доходы от платы за наем по договорам:

– социального найма;

– найма из государственного и муниципального жилищного фонда

См. письмо Минфина России от 16.09.2021 N 02-05-10/70987

Доходы по процентам на остатки денежных средств на счетах в кредитных организациях

120

124

Подробнее о порядок осуществления бюджетными и автономными учреждениями операций с денежными средствами в Энциклопедии решений

Доходы по процентам на остатки денежных средств на депозитах

120

124

Подробнее о размещении автономными учреждениями средств субсидии на госзадание на депозитных счетах в Энциклопедии решений

Доходы от безвозмездного права пользования

–

180

1. Используйте коды группы 180 для учета:

– разницы справедливых и реальных платежей при льготной аренде;

– суммы справедливых (рыночных) арендных платежей при безвозмездном пользовании.

2. В 2021 году эти доходы надо было учитывать по подстатье 182.

С 2021 года для учета подобных операций выбирайте код КОСГУ в зависимости от того, кто предоставил право пользования активом:

– 182 “Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)”;

– 185 “Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным организациями государственного сектора”;

– 186 “Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным сектором государственного управления”;

– 187 “Доходы от безвозмездного права пользования активом, предоставленным иными лицами”.

Для отражения кассовых операций эти коды не применяются.

3. Смотрите в Энциклопедии решений проводки по льготной аренде для арендатора и арендодателя, а также проводки по безвозмездному пользованию для ссудополучателя и ссудодателя

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Доходы от платы за наем в общежитиях

130

131

Плата за общежитие включает плату за наем и плату за коммунальные услуги.

В случаи, когда установленная договором плата установлена в виде единой (неделимой) суммы.

См. письмо Минфина России от 27.09.2021 N 02-08-10/74329

120

130

129

134

В иных случаях:

– поступление платы за пользование помещением отражается по подстатье 129 КОСГУ;

– компенсацию “коммуналки” – по подстатье 134 КОСГУ.

См. письмо Минфина России от 27.09.2021 N 02-08-10/74329.

См. также письмо Минфина России от 17.01.2021 N 02-06-05/1886

Доходы от компенсации затрат

130

134

В силу перечня доходов, прямо поименованных в описании кода 134, отражайте по нему компенсацию затрат:

– которые ранее были проведены учреждением на законных основаниях;

– возмещение которых мы обычно имеем право потребовать в полной сумме;

– по которым чаще всего уже известно лицо, к которому будут предъявлены требования по компенсации расходов.

См. письмо Минфина России от 27.09.2021 N 02-08-10/74329

Доходы от компенсации расходов по содержанию имущества, не связанная с арендой

130

134

1. Относите на код 134 возмещение затрат по содержанию переданного в пользование имущества, если право пользования не надо учитывать по СГС “Аренда”. В таких ситуациях у принимающей стороны право пользования учитывается на забалансовом счете 01.

2. Если помещения в здании принадлежат нескольким балансодержателям, но “коммуналку” за все здание платит ваше учреждение, полученную от других балансодержателей компенсацию учитывайте по КОСГУ 134.

3. Если заключили договор согласно главе 35 “Наем жилого помещения” ГК РФ и полученные от нанимателя деньги просто компенсируют расходы по содержанию жилого помещения, можно отразить поступление по коду 134. Применяйте этот подход вплоть до выхода дополнительных разъяснений Минфина РФ или вашего финоргана.

См. также письмо Минфина России от 20.11.2021 N 02-08-10/89507.

Доходы от компенсации или возмещения затрат по содержанию имущества, переданного в аренду либо в безвозмездное пользование на основании договора

130

135

1. Применяйте по договорам аренды и безвозмездного пользования. операции по которым вы учитываете по СГС “Аренда”.

2. Включайте поступления по компенсации “коммуналки” и других расходов на содержание имущества.

Если договором аренды/ссуды предусмотрена еще и компенсация суммы имущественных налогов, уплаченных балансодержателем, их тоже можно отнести к условным арендным платежам.

3. В отличие от части платы за пользование объектом, размер условных арендных платежей не зафиксирован в договоре в виде денежного значения и определяется в ходе исполнения договора. См. в назначении подстатьи 135 и п. 7 СГС “Аренда”.

4. При финансовой аренде, как правило, не предусматриваются – см. указания по применению СГС “Аренда”.

5. Казенным учреждениям, прежде чем применять схему с компенсацией “коммуналки” арендаторами, лучше изучить возможность заключения арендаторами прямых договоров с поставщиками коммунальных услуг (письмо Минфина России от 22.11.2021 N 02-03-009/50549).

См. также письмо Минфина России от 20.11.2021 N 02-08-10/89507

Доходы за выполненные работы по договорам строительного подряда

130

131

Начисление доходов, возникающих при выполнении работ по договорам строительного подряда отражается по коду 138 “Доходы по выполненным этапам работ по договору строительного подряда” КОСГУ

Доходы от оказания платных услуг (за исключением оказываемых по программе ОМС услуг)

130

131

Поступление денежных средств за платные услуги или работы на основании решения суда

130

131

Доходы отражаем по первоначально использованным кодам, даже если в конечном итоге получаем их на основании решения суда

Поступление средства в счет судебных расходов, понесенных в связи с командированием представителя для участия в суде

130

134

Расходы на проезд представителя, его проживание в гостинице и суточные.

См. письмо Минфина России от 23.12.2021 N 02-05-10/100467

Возмещение ранее уплаченной госпошлины из бюджета или от контрагента

130

134

См. письмо Минфина России от 22.11.2021 N 02-08-10/90748

Доходы от возврата излишне оплаченных, в результате завышения подрядчиками объемов выполненных работ

130

134

См. письмо Минфина России от 10.10.2021 N 02-07-10/78010

Доходы от реализации товаров и готовой продукции

440

131

В отношении КОСГУ это правило прямо установлено п. 150 Инстр. 174н и п. 178 Инстр. 183н.

По применению КВР – см. письмо Минфина России от 07.09.2021 N 02-07-10/63993.

Также см. письмо Минфина России от 13.12.2021 N 02-08-10/98029

Плата за предоставление информации

130

133

Предоставление информации из любых государственных источников

Доходы казенных учреждений от возврата “расходной” дебиторки прошлых лет:

– возврат от организации или ИП перечисленного в прошлом году аванса;

– возврат от подотчетника предоставленного ему в прошлом году аванса

130

136

Дебиторку по доходам, учтенную администратором доходов бюджета, никуда переносить не надо. Даже начисленные в прошлом году доходы бюджета должны быть зачислены в бюджет по тем КБК, по которым они были отражены в учете первоначально

Доходы бюджетных и автономных учреждений от возврата “расходной” дебиторки прошлых лет

510

510

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Услуги, оказываемы по программе ОМС (КФО 7)

Базовая программа ОМС – гарантия государства

130

132

Территориальная программа – гарантия субъекта РФ

130

132

Высокотехнологичная помощь (ВМП), включенная в систему ОМС

130

132

Средства нормированного страхового запаса, предоставляемые медицинскому учреждению

150

152

– в части обеспечения мероприятий по организации дополнительного профессионального образования медицинских работников по программам повышения квалификации и проведении ремонта медицинского оборудования, на оплату труда врачей и среднего медицинского персонала (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 02-08-10/54138)

150

162

– при приобретении оборудования (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 02-08-10/54138)

Услуги, оказываемые в рамках государственного задания (КФО 4)

Высокотехнологичная помощь, не включенная в систему ОМС.

130

131

Оказание скорой медицинской помощи в части:

– медицинской помощи, не включенной в территориальную программу ОМС,

– не застрахованным по ОМС лицам,

– специализированной санитарно-авиационной эвакуации

130

131

Медицинская помощи при заболеваниях, не включенных в базовую программу ОМС (туберкулез, ВИЧ-инфекция и синдром приобретенного иммунодефицита, психические расстройства, наркологические заболевания, лечение наркозависимости)

130

131

Паллиативная медицинская помощь (с 2021 года)

130

131

Иные медицинские услуги (КФО 2)

Оплата медицинской помощи застрахованным лицам, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, за рамками услуг по территориальной программе ОМС

130

131

Услуги по системе ДМС

130

131

Оплата родовых сертификатов

130

132

См. письмо Минфина России от 23.10.2021 N 02-07-10/81300

Прочие платные медицинские услуги:

– физическим лицам;

– при организации физкультурных и спортивных соревнований за счет внебюджетных средств;

– проведение диспансеризации за счет средств работодателя;

– и т.д.

130

131

!!!*(1)

Вид субсидии

КБК в учреждении

КБК у органа-учредителя

При получении

!!!*(2)

При возврате в следующем году

При перечислении

!!!*(3)

При получении возвратов субсидий прошлых лет

Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания по абз. 1 п. 1 ст. 78.1 БК РФ

КОСГУ 131/

АнКВД 130

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 241/

КВР 611, 621

КОСГУ 134/

АнКВД 130

Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы текущего характера – оплату расходов, НЕ связанных с созданием или приобретением ОС и НМА.

Примеры: на приобретением матзапасов, оплату работ или услуг

КОСГУ 152/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 241/

КВР 612, 622

КОСГУ 153/

АнКВД 150

Субсидия на иные цели по абз. 2 п. 1 ст. 78.1 БК РФ.

На расходы капитального характера – оплату создания или приобретения основных фондов.

Примеры: на приобретение основных средств или нематериальных активов, в т.ч. приобретение исключительных прав на программное обеспечение

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 281/

КВР 612, 622

!!!*(4)

КОСГУ 153 или 163/

АнКВД 150

Субсидия на капвложения по ст. 78.2 БК РФ.

На приобретение или создание объектов недвижимости

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 281/

КВР 461, 462, 464, 465

!!!*(4)

КОСГУ 153 или 163/

АнКВД 150

Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ

На расходы текущего характера

!!!*(5)

КОСГУ 152/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 241/

КВР 613, 623

КОСГУ 153/

АнКВД 150

Субсидия в виде гранта по п. 4 ст. 78.1 БК РФ

На расходы капитального характера

!!!*(5)

КОСГУ 162/

АнКВД 150

КОСГУ 610/

АнКВИ 610

КОСГУ 281/

КВР 613, 623

!!!*(4)

КОСГУ 153 или 163/

АнКВД 150

СОВЕТЫ:

1. Субсидии на цели текущего характера, как правило, НЕ предусматривают приобретение/создание ОС или НМА. Но есть исключение – “смешанные” субсидии, условия предоставления которых предусматривают капитальные и некапитальные расходы. Например, оплату услуги и приобретение оборудования. Эти субсидии надо классифицировать как субсидии текущего характера!

2. Если возвращаете субсидию текущего года, покажите на забалансовом счете 17уменьшение доходов по тем же КБК, по которым ранее отразили поступление этой субсидии. Для целевых субсидий – по КОСГУ 152, 162/АнКВД 180., для субсидии на задание – КОСГУ 131/АнКВД 130.

Если возвращаете субсидию прошлого года, учет на забалансовом счете 18 можно организовать по коду источников610в увязке с кодом КОСГУ 610, а также дополнительно с “доходными” кодами КОСГУ 152, 162, 131. Дело в том, что в ныне действующих формах отчетов эти возвраты надо показывать:

– как операцию с “источниками” с расшифровкой по “доходным” КОСГУ в 3-м разделе формы 0503723 – в строках 4220, 5020 и в 3-м разделе форме 0503737 – в строках 592, 720 и 910;

– как операцию по доходам – в строке 181 Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах.

3. Если поступает возврат субсидии, предоставленной в текущем году, отразите восстановление расходных КБК, по которым ранее отразили предоставление субсидии.

4. До 1 января 2021 года не было предусмотрено деление субсидий на текущие и капитальные. Поэтому возврат субсидий прошлых лет, предоставленных до 2021 года, можно отражать по коду 153 . С 1 января 2020 года возврат субсидий, предоставленных в 2021 году, отражайте в зависимости от их назначения: возврат субсидий текущего характера – по коду 153, возврат субсидий капитального характера – по коду 163.

5. Порядок применения КВР и КОСГУ приведен согласно письму Минфина РФ от 20.09.2021 N 02-05-10/72629. Подробнее об особенностях применения КБК для учета расчетов по разным грантам читайте здесь

Вид поступлений

КВД

!!!*(1)

КОСГУ

Комментарий

Гранты от РФФИ

150

152/

162

Организационно-правовая форма РФФИ – федеральное бюджетное учреждение, т.е. он является организацией сектора госуправления

Гранты от РНФ

150

155/

165

Фонд создан РФ, но имеет организационно-правовую форму унитарной некоммерческой организации.

Поэтому РНФ не может быть отнесен к госсектору, ведь к госсектору относятся только:

– НКО, прямо поименованные в п. 9.5 Порядка 209н (госкорпорации, госкомпании, публично-правовые компании);

– ГУПы и МУПы

Гранты в форме субсидии от сектора госуправления

150

152/

162

1. Грант в форме субсидии предоставляется по итогам конкурса. Субсидия в данном случае – лишь способ предоставления средств из бюджета. Поэтому эти гранты надо учитывать по КФО “2” независимо от того, приходит ли он от организации “своего” или иного бюджета.

НО! Если конкурс выиграло учреждение, подведомственное грантодателю, он может принять решение о доведении гранта как субсидии на иные цели. В таком случае поступление будет учитываться по КФО “5”.

2. Гранты в форме субсидий могут поступать на лицевой счет 41 “Лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса” и учитываться по КФО “2”. Причем учреждение, не дожидаясь поступления средств гранта, может провести расходы по КФО “2” за счет поступлений от платных услуг. Как отражать такие заимствования в учете и отчетности, смотрите здесь.

3. Для учета таких операций в 2021 году в равной степени допускалось и АнКВД 150 – поскольку Порядок N 132н прямо относил гранты на эту статью, и АнКВД 180 – ведь грант выделен в форме субсидии, а целевые субсидии учитывались по статье 180.

См. письма Минфина России от 20.09.2021 N 02-05-10/72629, Минобрнауки России от 08.11.2021 N МН-15/589-ЮС

Гранты и пожертвования от юридических лиц (НЕ относящихся к госсектору и сектору госуправления)

150

155/

165

Гранты и пожертвования от физлиц

150

155/

165

*(1) Поступления текущего характера отражайте по кодам из статьи КОСГУ 150, капитального – из группы 160. Поступления капитального характера – это средства, предназначенные для создания или приобретения основных фондов (основных средств или нематериальных активов)

Вид поступлений

АнКВД

КОСГУ

Комментарий

Неустойки (пени, штрафы), начисленные учреждением по договорам, контрактам

140

141

Применяйте эти коды при выставлении неустоек контрагентам:

– по расходным закупочным договорам;

– по доходным договорам на реализацию за плату вашим учреждением услуг и работ;

– по доходным договорам на реализацию товаров, готовой продукции, основных средств и других НФА;

– по любым другим договорам.

См. письма Минфина России от 15.08.2021 N 02-07-10/62096 (в федеральный бюджет), от 01.08.2021 N 02-05-11/58020 (в муниципальный бюджет), от 21.06.2021 N 02-08-10/46468

Штрафы за нарушение законодательства о закупках

140

141

Доход в виде возмещения ущерба, нанесенного имуществу учреждения, в том числе на основании решения суда

140

144

1. Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами НФА, учитывайте по коду 400 “Выбытие нефинансовых активов”. Если ущерб имуществу не связан с его недостачей и вы не признали ранее доходы в виде компенсации расходов, признайте доход по коду 144.

2. Поступления бюджетов от возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов подлежат отражению по АнКВД 140 и КОСГУ 144 (письмо Минфина России от 19.09.2021 N 02-08-10/72324)

Доходы от возмещения ущерба, нанесенного недостачами основных средств, матзапасов, иных материальных ценностей

400

400

Доходы от возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов

140

144

См. письмо Минфина России от 19.09.2021 N 02-08-10/72324

Страховые возмещения, поступившие от страховой компании на основании страхового полиса

140

143

По коду 143 КОСГУ отражайте любые страховые возмещения. Если страховщик возместил не всю сумму ущерба имуществу, и оставшуюся часть вы взыскиваете с виновника, отразите доход по коду 144 КОСГУ

Доходы, полученные в связи с неисполнением получателями обязанностей по договорам о целевом обучении:

Например, от студентов, врачей.

См. письмо Минфина России от 25.10.2021 N 02-07-10/82188

– от возмещения единовременной компенсационной выплаты и единовременной денежной выплаты,

130

134

– от штрафов, неустоек и иных санкций по договорам о целевом обучении

140

145

Возмещение денежных взысканий (штрафов), налагаемых Центральным банком РФ

140

145

См. письмо Минфина России от 04.12.2021 N 02-08-10/94200

Также доходы от уплаты кредитными организациями штрафных процентов по операциям:

– размещения средств бюджета на банковские депозиты, на банковских счетах,

– заключения договоров купли (продажи) ценных бумаг по договорам репо,

– от уплаты ВЭБ штрафных процентов за нарушение срока возврата депозита в рублях/в иностранной валюте за счет средств Фонда национального благосостояния,

а также от денежных взысканий (штрафов) за нарушение условий договоров (соглашений) о предоставлении за счет средств федерального бюджета бюджетных кредитов на пополнение остатка средств на счете бюджета (см. письмо Минфина России от 16.12.2021 N 02-05-12/98402)

Доходы по административным штрафам

140

145

1. Учитывая характер доходов, перечисленных в описании кода 145, его должны применять только администраторы доходов бюджета, в т.ч. казенные учреждения.

Пока иное не будет прямо определено Минфином России бюджетным и автономным учреждениям лучше этот код не применять.

2. Поступления в доход бюджета от возмещение ущерба делите по подстатьям статьи 140 так:

– код 143 – при получении страхового возмещения от страховщика;

– код 145 – при получении возмещения незаконных и нецелевых расходов;

– код 144 – при возмещении ущерба имуществу.

3. Специальный код КОСГУ для доходов в виде штрафов по КоАП РФ предусмотрен только для штрафов за нарушение законодательства о закупках – 141 КОСГУ. Доходы по остальным административным штрафам отражайте по коду 145

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Заработная плата и удержания

Заработная плата работникам согласно Табелю; и государственным и муниципальным служащим

111, 121

211

Заработная плата включает в себя:

1) оклад, тарифная ставка;

2) компенсационные выплаты, в т.ч.:

– за работу в выходные и праздники;

– за сверхурочную работу;

– за работу в ночное время;

– за совмещение и другие виды дополнительной работы;

– за работу во вредных и опасных условиях труда;

– районный коэффициент;

3) стимулирующие выплаты:

– доплаты и надбавки стимулирующего характера;

– доплаты за почетное звание;

– доплата до минимального размера оплаты труда;

– премии и иные поощрительные выплаты;

4) средний заработок неработающим в течении коротких промежутков времени (отпускные и т.п.).

Подробнее о применении подстатьи 211 КОСГУ в Энциклопедии решение

Расходы по выплате удержаний из заработной платы

111, 121

211

Перечисление удержаний, произведенных в установленном порядке, отражается по тем же кодам, за счет которых осуществляется соответствующая выплата, так как удержание – это часть выплаты, которую надо перечислить в бюджет или иному лицу.

Выплата зарплаты за время вынужденного прогула

111, 121

211

Ранее Минфин неоднократно указывал, что эти выплаты надо квалифицировать в качестве выплат зарплаты.

Выплаты, своевременно не начисленные сотрудникам и выплаченные после увольнения, в т.ч. по суду, отражаем по КВР/ КОСГУ как сотрудникам

Несоциальные выплаты в денежной форме

Компенсация сотруднику командировочных расходов – суточные

112, 122

212

С 2021 года по подстатье 212 КОСГУ надо платить только суточные, другие расходы по командировкам следует учитывать по коду 226.

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений

Выплата стипендий ученым, научным работникам – сотрудникам учреждений

112, 122

212

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Возмещению научно-педагогическим работникам затрат на публикацию статей в рецензируемых журналах

112, 122

212

См. письмо Минфина России от 29.04.2021 N 02-05-10/31908

Подъемное пособие при переезде на новое место

– лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– судьям

112, 122

212

Подробнее о несоциальных выплатах в денежной форме см. в материале Энциклопедии решений

Компенсации и возмещения, связанные с “трудовой функцией”

Компенсация стоимости проезда и проживания

112, 122

226

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений.

При этом страховые взносы на сумму возмещенных расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов, отражаются по КВР 1Х9 с подстатьей 226 КОСГУ (письмо Минфина России от 06.08.2021 N 02-05-10/58984)

Компенсация иных согласованных расходов при командировке:

– оргвзносы за участие в мероприятиях

– пользования бизнес-залами

– услуги связи

– консульский сбор, медицинская страховка

– при командировке на автомобиле: стоянка, ГСМ ремонт, мойка, запчасти, платная дорога

112, 122

226

Расходы не являются закупкой, см. письмо Минфина России от 15.03.2021 N 02-05-10/17872

Компенсация стоимости медосмотра при наличии вредных условий по ст. 213 ТК РФ

112, 122

226

Расходы, проведенные до поступления на работу, – КВР/ КОСГУ как сотрудникам (письмо Минфина России от 27.02.2021 N 02-05-10/12772)

Компенсация стоимости вещевого имущества

112, 122

226

См. письмо Минфина России от 21.06.2021 N 02-08-05/46146

Компенсация работникам стоимости сотовой связи

112

221

Компенсация за использование личного имущества по ст. 188 ТК РФ (кроме транспорта)

112, 122

226

Например, фотооборудование, музыкальные инструменты.

При заключении договора аренды КВР 244 КОСГУ 224

Компенсация за использование личного транспорта

112, 122

222

Компенсация, возмещение стоимости проездных билетов, приобретенных в служебных целях, НЕ в целях служебных командировок

112, 122

222

См. письма Минфина России от 13.09.2021 N 02-08-10/70650, от 28.06.2021 N 02-08-10/47976, от 13.06.2021 N 02-07-10/43294, от 22.05.2021 N 02-08-05/36678

Компенсация, возмещение стоимости проезда в случае отзыва сотрудника из отпуска

112, 122

226

ТК РФ и(или) иными положениями действующего законодательства РФ не предусмотрено норм, устанавливающих обязанность возмещения работодателем стоимости проезда от места проведения отпуска до места работы и обратно в случае отзыва работника из отпуска (см. письмо Минфина России от 21.02.2021 N 03-15-06/11330).

При этом закупка билетов для отозванного сотрудника по производственной необходимости отражается по КВР 244 КОСГУ 222

Несоциальные выплаты в натуральной форме

Компенсация оплаты стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей

112, 122

214

На подстатью 214 КОСГУ относятся осуществляемые в соответствии с законодательством расходы по оплате учреждением в пользу персонала и (или) их иждивенцев, не относящихся к заработной плате компенсаций (возмещений) их расходов, обусловленных условиями трудовых отношений, статусом работников (сотрудников).

См. письмо Минфина России от 22.11.2021 N 02-05-11/91414

Компенсация (возмещение) расходов при переезде по проезду и провозу багажа работника и членов его семьи при заключении трудового договора о работе в учреждении в районе Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

112, 122

214

Компенсация стоимости проезда и провоза багажа при переезде из районов Крайнего Севера в связи с расторжением контракта (выплата производится до увольнения)

112, 122

214

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Компенсация оплаты жилого помещения (за исключением командировок) и коммунальных услуг

112, 122

214

См. также письма Минфина России от 25.06.2021 N 02-08-10/46467, от 05.08.2021 N 02-05-11/58786

Возмещение работнику расходов по ДМС

112, 122

214

Выплата спортсменам, тренерам, состоящим в штате учреждения, на питание

112, 122

214

Информация Минфина России от 13.05.2021.

См. также письмо Минфина России от 26.07.2021 N 02-05-10/56466

Компенсация стоимости проезда работникам к месту нахождения образовательной организации (в учебный отпуск)

112, 122

214

Компенсация стоимости молока и/или продуктов питания работникам, занятым на работах с вредными условиями труда

112, 122

214

Письмо Минфина России от 28.02.2021 N 02-05-10/12947.

Приобретение (закупка) молока или других продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, может отражаться по КВР 244 в увязке с кодом 214 КОСГУ

Социальные выплаты в денежной форме

Оплата больничного за первые три дня за счет учреждения

111, 121

266

Оплата больничного за счет средств ФСС (в том числе бывшему работнику)

119, 129

213

Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей сотрудникам (работникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком, родившимся до 1 января 2020 года, до достижения им возраста 3 лет

112, 122

266

Назначаемые и выплачиваемые в соответствии с Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 и постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206

!!! С 1 января 2020 года Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 утрачивает силу

Расходы на оплату четырех дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом в регионе, участвующем в пилотном проекте

119, 129

213

1. Работодатель обязан предоставить одному из родителей (опекуну, попечителю) четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ).

2. Указанные коды применяются с 2020 года.

В 2021 году страхователи в рамках пилотного проекта отражают расходы по тем кодам, по которым доведены ЛБО на соответствующие выплаты главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

См. письмо Минфина России от 26.12.2021 N 02-05-10/102478.

Так по решению финоргана данная выплата могла быть отнесена на подстатью 211 КОСГУ, по которой отражаются в том числе выплаты сотрудникам, не работающим в течение коротких промежутках времени, например, в отпусках (см. п. 2.1 Методрекомендаций, доведенных письмом Минфина от 29.06.2021 N 02-05-10/45153)

Социальные выплаты в натуральной форме

Компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

112, 122

267

Расходы учреждения по приобретению путевок и медицинских услуг отражайте по КВР 244 в увязке с кодом 267 КОСГУ(см. также письмо Минфина России от 22.08.2021 N 02-08-10/64736)

Компенсация стоимости медицинских услуг

112, 122

267

Единовременная денежная помощь в случаях особой нуждаемости

112, 122

267

В случае, если выплаты, не включенные в фонд оплаты труда

Например в случаях:

– утраты личного имущества в результате стихийного бедствия;

– смерти близких родственников;

– нуждаемости в специальном лечении и восстановлении здоровья

Выплаты при увольнении

Зарплата за отработанное время по день увольнения включительно

111, 121

211

Выплата компенсации за все неиспользованные отпуска

111, 121

211

Выплата единовременного денежного поощрения связи с выходом на пенсию за выслугу

111, 121

266

См. письмо Минфина России от 30.10.2021 N 02-08-10/83651.

Ранее рекомендовалось применение КОСГУ 211 (см. информацию Минфина России от 13.05.2021)

Выходные пособия при увольнении в связи с ликвидацией, реорганизацией, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата

111, 121

266

Например, компенсация государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с государственной гражданской службы(см. письмо Минфина России от 06.12.2021 N 02-05-10/95681)

Дополнительная компенсация при “досрочном” увольнении при сокращении штата

111, 121

266

Компенсация установлена ч. 3 ст. 180 ТК РФ. Эту компенсацию выплачиваете, если работник при его письменном согласии уволен ранее 2-х месяцев при сокращении, ликвидации. При увольнении по этим основаниям надо предупреждать не менее чем за 2 месяца

Выходное пособие при увольнении, не связанном с ликвидацией либо реорганизацией, а также при увольнении по иным организационно-штатным мероприятиям, не приводящим к сокращению численности или штат

112, 122

266

См. письмо Минфина России от 23.10.2021 N 02-07-10/81300.

Например, компенсация государственным гражданским служащим в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с государственной гражданской службы (см. письмо Минфина России от 06.12.2021 N 02-05-10/95681)

Средний заработок на период трудоустройства уволенным по ст. 81 ТК РФ в связи с ликвидацией, сокращением численности или штата

321

264

Это денежная социальная выплата бывшему сотруднику

Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора (после увольнения)

321

265

Это социальная выплата бывшему сотруднику в натуральной форме.

Сумма компенсации определяется по фактическим расходам (ст. 326 ТК РФ).

Обратите внимание! Если такая компенсация выплачивается еще до увольнения сотрудника или переезд связан с ротацией кадров, расходы надо учесть по КОСГУ 214/ КВР 112 (122)

Иные выплаты, в том числе по суду

Выплата заработной платы на основании судебного решения

111, 121

211

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений.

См. также информацию Минфина России от 13.05.2021, письмо Минфина России от 20.03.2021 N 02-05-10/18950

Компенсация за задержку заработной платы по ст. 236 ТК РФ, в т.ч. на основании судебного решения

853

296

Выплата морального вреда на основании судебного решения

831

296

Возмещение ущерба причиненного имуществу сотрудника в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей

853

296

Возмещение судебных расходов

831

296

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений

Расходы на выплату состоящему в штате сотруднику – воспитателю семейно-воспитательной группы компенсации на продукты питания и мягкий инвентарь для воспитанников этой группы

112, 122

226

Письмо Минфина России от 30.04.2021 N 02-05-11/32972

Выплаты в рамках переданных полномочий

Ежемесячная денежная компенсация в возмещение вреда, причиненного здоровью инвалидам вследствие: катастрофы на ЧАЭС, аварии на ПО “Маяк”, участия в подразделениях особого риска

313

262

Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”; Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ “О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк” и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча”; Постановление Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-1 “О распространении действия закона РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”

Ежегодная компенсация за вред здоровью инвалидам вследствие: катастрофы на ЧАЭС, аварии на ПО “Маяк”, участия в подразделениях особого риска

Ежегодная компенсация на оздоровление участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, эвакуированным из зоны отчуждения и переселенным из зоны отселения

Ежемесячная компенсация семьям за потерю кормильца нетрудоспособным членам семьи, состоявших на иждивении умершего участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Оплата больничного листа за первые 3 дня бывшим работникам

321

264

Пособие по временной нетрудоспособности надо выплачивать при утрате трудоспособности в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы

Пособия бывшим работникам, уволенным по сокращению штата по временной нетрудоспособности:

См. письмо Минфина России от 13.06.2021 N 02-08-10/44680

– за первые три дня

321

266

– за последующий период

119, 129

213

Выплата в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства в соответствии со статьями 178 и 318 ТК РФ

321

264

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Выплаты публично-правового образования ежемесячной доплаты к трудовой пенсии

321

264

См. письмо Минфина России от 18.09.2021 N 02-08-10/71655

Ежемесячная денежная компенсация расходов на оплату коммунальных услуг бывшим сотрудникам

321

265

См. письмо Минфина России от 25.06.2021 N 02-08-10/46467, от 05.08.2021 N 02-05-11/58786

Компенсационные выплаты в натуральной форме, не отнесенные к публичным нормативным обязательствам

321

265

Например, предоставление мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в виде возмещения расходов на оплату жилых помещений и коммунальных услуг, см. информацию Минфина России от 13.05.2021

Компенсация расходов, связанных с проездом и провозом багажа при переезде из районов Крайнего Севера к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора

321

265

См. информацию Минфина России от 13.05.2021, письмо Минфина России от 06.11.2021 N 02-05-10/85462.

Например, бывшему сотруднику таможенных органов (письмо Минфина России от 06.09.2021 N 02-05-10/68935)

Выплаты к памятным датам, профессиональным праздникам

321

296

См. письмо Минфина России от 28.02.2021 N 02-05-11/12948.

При этом следует отметить, что указанные выплаты не носят социальный характер, поэтому допускается применение КВР 360

Выплаты членам семьи бывшего работника (сотрудника):

– пособия на погребение в субъектах РФ, участвующих в реализации пилотного проекта;

119, 129

213

1. Указанные коды применяются с 2020 года.

В 2021 году страхователи в рамках пилотного проекта отражают расходы по тем кодам, по которым доведены ЛБО на соответствующие выплаты главными распорядителями средств соответствующего бюджета.

См. письмо Минфина России от 26.12.2021 N 02-05-10/102478.

2. Родственникам, за счет которых осуществлялось погребение, выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению.

Согласно п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 21.04.2021 N 294, социальное пособие на погребение в рамках пилотного проекта выплачивается работодателем в обычном порядке, а ФСС России возмещает расходы на его выплату по заявлению работодателя путем перечисления средств на расчетный счет

– материальная помощь, возмещение расходов, связанных с погребением бывшего работника;

– материальная помощь в связи с его смертью (гибелью) в период службы

321

265

См. письма Минфина России от 13.09.2021 N 02-08-10/7065, от 27.11.2021 N 02-05-10/92628

Проведение похорон бывшего сотрудника

323

265

Если договор заключен учреждением с ритуальной организацией

Компенсационные выплаты членам семей погибших (умерших) военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти в связи с расходами по оплате жилых помещений, коммунальных и других видов услуг

313

265

Компенсационные выплаты осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 02.08.2005 N 475.

См. письма Минфина России от 13.12.2021 N 02-08-10/98435, от 05.07.2021 N 02-08-10/50022

Обеспечения проведения ремонта индивидуальных жилых домов, принадлежащих членам семей военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, потерявшим кормильца

313

264

Выплата средств на проведение ремонта осуществляется в соответствии с постановлением Правительства РФ от 27.05.2006 N 313.

См. письмо Минфина России от 13.12.2021 N 02-08-10/98435.

Ранее специалистами Минфина рекомендовалось применение КОСГУ 265 (см. письмо от 05.07.2021 N 02-08-10/50022)

Выплаты по суду

Средний заработок (компенсация) бывшему работнику за дни задержки выдачи трудовой книжки при увольнении

853

296

Расходы на исполнение судебных актов по искам к учреждению о выплате пенсий, пособий, оплате труда работников учреждений подлежат отражению по соответствующим группам, подгруппам и элементам видов расходов. Аналогичное правило и для кодов КОСГУ: исполнение судебных актов в части неисполненных обязательств, в частности, по выплате пенсий, пособий, оплате труда персонала отражается по соответствующим группам, статьям и подстатьям КОСГУ.

Письмо Минфина России от 20.03.2021 N 02-05-10/18950, информация Минфина России от 13.05.2021

Компенсация морального вреда на основании судебного решения

831

296

Возмещение судебных расходов, в том числе госпошлины

831

296

Выплата не выплаченной в срок заработной платы

111, 121

211

Выплата заработной платы за время вынужденного прогула

111, 121

211

Выплата недополученной премии

111, 121

211

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Пенсии, социальные доплаты к пенсиям (публичные нормативные обязательства)

312

262

Выплаты по социальному обеспечению в денежной форме

Материальная помощь, ежемесячные пособия (публичные нормативные обязательства)

313

262

Выплата родителям (опекунам), выбравшим семейную форму обучения для несовершеннолетнего ребенка (публичные нормативные обязательства)

313

262

Выплаты опекунам и попечителям на содержание детей, начисленные на основании правового акта

321

262

Оплата услуг опекунов, попечителей по договорам ГПХ

323

226

Ежемесячная выплата на каждого ребенка гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с правом на отселение

313

262

В соответствии с п. 7 ч. 1 ст. 18 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”.

См. письмо Минфина России от 13.12.2021 N 02-08-10/98030

Закупка продуктов для обеспечения питанием беременных женщин, кормящих матерей и детей в возрасте до трех лет

323

263

Выплаты по социальному обеспечению в натуральной форме

Приобретению продуктовых наборов для бесплатной выдачи их лицам, больным активными формами туберкулеза, находящимся на лечении в амбулаторных условиях

323

263

См. письма Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47979, от 05.08.2021 N 02-05-11/58786

Расходы на обеспечение новорожденных набором детских принадлежностей

323

263

См. письмо Минфина России от 14.03.2021 N 02-05-10/17067

Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам

323

263

Оплата проезда детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, к месту отдыха и обратно

323

263

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Компенсация по оплате жилого помещения и коммунальных услуг льготным категориям граждан (кроме публичных нормативных обязательств)

321

263

См. письма Минфина России от 02.08.2021 N 02-05-11/58212, от 21.05.2021 N 02-08-10/36731, от 14.03.2021 N 02-05-11/17090

Материальная поддержка несовершеннолетним гражданам в возрасте от 14 до 18 лет, направленных на временные работы

321

296

См. информацию Минфина России от 13.05.2021 и письмо Минфина России от 05.08.2021 N 02-05-11/58786 (КВР)

Финансовая помощь безработным гражданам в целях содействия их самозанятости

321

296

Выплата материальной поддержки безработным гражданам в период участия в общественных и временных работах

321

296

Выплата финансовой помощи, денежной компенсации стоимости проезда и провоза багажа безработным гражданам при заселении в другую местность для трудоустройства по направлению органов службы занятости

321

296

См. письма Минфина России от 29.06.2021 N 02-05-10/45153 (КОСГУ) и от 05.08.2021 N 02-05-11/58786 (КВР)

Выплата суточных безработным гражданам при переезде в другую местность для трудоустройства по направлению службы занятости

321

262

См. письма Минфина России от 21.03.2021 N 02-05-11/18974, от 05.08.2021 N 02-05-11/58786

Выплата материальной помощи безработным гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости

321

262

См. письма Минфина России от 21.03.2021 N 02-05-11/18974, от 05.08.2021 N 02-05-11/58786

Выплата донорам взамен бесплатного питания

321

262

Компенсационные выплаты, заменяющие товары, работы, услуги отражаются по подстатье 263 КОСГУ. Однако в письме Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47979 указан код 262 КОСГУ

Выплата донорам за сдачу крови и её компонентов (плазмы, редкой группы крови, клеток крови)

244

341

См. письмо Минфина России от 12.12.2021 N 02-05-10/98282.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 20.07.2021 N 125-ФЗ “О донорстве крови и ее компонентов” донор имеет право на сдачу крови и (или) ее компонентов безвозмездно или за плату. Случаи, в которых возможна такая плата а также размер платы, утверждены приказом Министерства здравоохранения РФ от 17.12.2021 N 1069н

Расходы на обеспечение мер социальной поддержки граждан, жилье которых пострадало в результате наводнения

321

263

См. письмо Минфина России от 17.10.2021 N 02-05-11/80022

323

263

Компенсации лицам, подвергшимся репрессиям

313

262

Компенсации лицам, подвергшимся репрессиям в виде лишения свободы, помещения на принудительное лечение в психиатрические лечебные учреждения и впоследствии реабилитированным, а также денежных компенсаций реабилитированным лицам за конфискованное, изъятое и вышедшее иным путем из их владения в связи с репрессиями имущество осуществляются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 15.11.2004 N 635. См. письмо Минфина России от 05.07.2021 N 02-08-10/50022

Компенсация за задержку выплат в пользу физических лиц

831

296

Текущие выплаты

Компенсационные выплаты руководителям органов территориального общественного самоуправления

360

296

Информация Минфина России от 06.08.2021 “Применение КВР и КОСГУ при осуществлении выплат по мерам социального обеспечения на примере муниципального образования г. Краснодар и Краснодарского края”

Компенсация части расходов за пользование ипотечным жилищным кредитом (займом) при приобретении (строительстве) жилого помещения

322

267

При оказании дополнительной меры социальной поддержки отдельным категориям граждан при приобретении (строительстве) жилого помещения с использованием механизма ипотечного жилищного кредитования.

См. письмо Минфина России от 13.12.2021 N 02-08-10/97998

Компенсация стоимости сносимых строений и изымаемой земли

406, 407,

412, 414

298

Выплаты капитального характера

Возмещения физическим лицам – собственникам жилых помещений, изымаемых в целях сноса аварийного жилого фонда, осуществляемые на основании заключенных с ними соглашений

853

298

Согласно ст. 32 Жилищного кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 26.07.2021 N 02-05-11/56465)

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Стипендии, в т.ч.:

– студентам,

– аспирантам,

– обучающимся по направлению органов занятости

340

296

В том числе именные и адресные стипендии (см. письмо Минфина России от 21.05.2021 N 02-08-10/36733)

Материальная помощь за счет стипендиального фонда

340

262

Выплата пособия по беременности и родам, единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, обучающимся по очной форме обучения

340

262

См. письма Минфина России от 28.08.2021 N 02-05-11/66132, от 28.03.2021 N 02-05-10/21176

Расходы на выплату премии студентам

350

296

Например,

– за успехи в мероприятиях,

– за достижения в области культуры, искусства, образования, науки и техники, в иных областях;

– денежном поощрении учащихся профильных классов по результатам успеваемости

Компенсация оплаты за проживание в общежитии граждан, заключивших договор о целевом обучении

321

263

См. письмо Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47958

Материальная помощь безработным в период переподготовки по направлению органов занятости

321

262

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Выплаты детям-сиротам

Приобретение бесплатного питания, одежды, обуви, мягкого инвентаря, письменных принадлежностей и т.п.

323

263

В соответствии с Законом дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, обучающиеся по образовательным программам СПО или высшего образования по очной форме обучения за счет средств бюджета, а также обучающиеся, потерявшие в период обучения обоих родителей или единственного родителя, имеют право на полное гособеспечение до завершения обучения. В этом случае обучающиеся получают так называемые натуральные выплаты – бесплатное питание, комплект одежды, обуви, мягкий инвентарь и др., либо компенсацию расходов на их приобретение. Письмо Минфина России от 06.03.2021 N 02-05-11/14993

Приобретение транспортных услуг для обеспечения гарантии по бесплатному проезду, предоставляемому детям-сиротам

323

263

Компенсация обучающимся детям-сиротам взамен обеспечения бесплатным питанием

321

263

Выплата единовременного денежного пособия при выпуске (публичные нормативные обязательства)

313

262

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Получатели являются сотрудниками

Выплата (возмещение) суточных, проезда, проживания, иных согласованных работодателем расходов

112, 122

212, 226

Основание для выплаты – трудовой договор, служебный контракт

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при командировках см. в Энциклопедии решений

Подотчетные суммы на расходы лиц, не работающих (не проходящих службу) в организации

113, 123

226

Основание для выплаты – правовой акт публично-правового образования

Подробнее о. применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений.

См. также письмо Минфина России от 26.07.2021 N 02-05-10/56466

Подотчетные суммы на обеспечение участия сопровождаемой группы в мероприятии, в случае если это является целью командирования

244

226

Если эти расходы решено провести в качестве закупки. Письмо Минфина России от 14.03.2021 N 02-05-10/17199

Получатели не работают/ не проходят службу в организации – плательщике

Оплата учреждением тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим стоимости проезда, проживания, питания (“суточные”), иных расходов, включая оргвзносы

113

226

Основание для выплаты – правовой акт публично-правового образования.

Подробнее о применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений

244

200

Договор гражданско-правового характера (контракт)

Оплата органом власти, местного самоуправления тренерам, судьям, спортсменам, учащимся, сопровождающим, волонтерам стоимости проезда, проживания, питания (“суточные”), иных расходов, включая оргвзносы

123

226

Основание для выплаты – правовой акт публично-правового образования.

Подробнее о. применении КВР и КОСГУ при направлении физлиц на мероприятия в Энциклопедия решений

244

200

Договор гражданско-правового характера (контракт)

Вид выплаты

КВР

КОСГУ

Комментарий

Возмещение транспортных расходов на проезд к месту нахождения суда и обратно присяжным заседателям федеральных судов общей юрисдикции

123

222

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Расходы по выплате компенсационного вознаграждения присяжным, арбитражным заседателям

123

226

См. письмо Минфина России от 29.08.2021 N 02-05-10/66370

Выплата вознаграждения членам экзаменационных комиссий

113, 123

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2021, письмо Минфина России от 06.03.2021 N 02-05-11/14988.

Расходы на уплату страховых взносов, начисленных на указанную компенсацию, отражаются с применением КВР 119 в увязке с подстатьей 226 КОСГУ (см. также письмо Минфина России от 10.10.2021 N 03-15-07/77728)

Выплата компенсации педагогическим работникам и другим лицам, при привлечении их к проведению ГИА (ЕГЭ)

113, 123

226

Оплата услуг переводчика, специалиста, привлеченных арбитражным судом к участию в арбитражном процессе

123

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Оплата услуг адвокатов, оказывающих бесплатную юридическую помощь определенной категории граждан в рамках Федерального закона от 21.11.2021 N 324-ФЗ

123

226

Выплата материального стимулирования народным дружинникам за участие в охране общественного порядка

123

226

Расходы, связанные с финансовым обеспечением личного страхования народных дружинников, – КВР 323 “Приобретение товаров, работ, услуг в пользу граждан в целях их социального обеспечения” в увязке с подстатьей 227 “Страхование” КОСГУ

Направление расходов

КВР*(1)

КОСГУ

Комментарий

Проведение специальной оценки условий труда

119,

244

226

Мероприятия по приведению уровней воздействия вредных и (или) опасных производственных факторов на рабочих местах требованиям охраны труда

225

Обучение по охране труда и (или) обучение по вопросам безопасного ведения работ, а также действиям в случае аварии или инцидента на опасном производственном объекте

226

Приобретение:

-средств индивидуальной защиты работникам

345

Специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений (комбинезонов, костюмов, курток, брюк, халатов, полушубков, тулупов, различной обуви, рукавиц, очков( в том числе защитных компьютерных очков для сотрудников), шлемов, противогазов, респираторов, других видов специальной одежды).

См. также письмо Минфина России от 01.11.2021 N 02-08-10/84779

– смывающих и (или) обезвреживающих средств

346

– аптечек для оказания первой помощи

341

См. также письмо Минфина России от 01.11.2021 N 02-08-10/84779

– приборов для определения наличия и уровня содержания алкоголя (алкотестеры или алкометры) для обязательных медосмотров

310,

346

Выбор кода КОСГУ зависит от назначения и срока полезного использования.

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

– приборов контроля за режимом труда и отдыха водителей (тахографов)

– отдельных приборов, устройств, оборудования и (или) комплексов (систем) приборов, устройств, оборудования:

-непосредственно предназначенных для обеспечения безопасности работников и (или) контроля за безопасным ведением работ в рамках технологических процессов, в том числе на подземных работах

– для проведения обучения по вопросам безопасного ведения работ, и (или) дистанционную видео- и аудио фиксацию инструктажей, обучения и иных форм подготовки работников по безопасному производству работ, а также хранение результатов такой фиксации

Санаторно-курортное лечение работников:

См. письма Минфина России от 23.10.2021 N 02-08-10/81541, от 30.08.2021 N 02-06-10/66856

– занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

267

– не ранее чем за пять лет до достижения ими возраста, дающего право на назначение страховой пенсии по старости в соответствии с пенсионным законодательством

267

См. также письмо Минфина России от 22.08.2021 N 02-08-10/64736

Проведение обязательных периодических медицинских осмотров (обследований) для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами

226

Список работников, подлежащих обязательным периодическим медицинским осмотрам (обследованиям) составляется в соответствии с разделом III “Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда”, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2021 N 302н

Обеспечение лечебно-профилактическим питанием работников, для которых указанное питание предусмотрено Перечнем производств, профессий и должностей

214

Направление расходов

КВР

КОСГУ

Комментарий

Работы, услуги по содержанию имущества

244

225

Например, услуги и работы:

персонала для уборки служебных помещений, уборщика, мойщика, дезинфектора, дератизатора, дворника, сантехника, электрика

Охранные услуги

244

226

Например, услуги сторожа, охранника

Направление расходов

КВР

КОСГУ

Советы и примеры

Приобретение подарочной и сувенирной продукции для вручения конкретным физлицам – участникам, победителям

244

349

1. Любые вещи, приобретенные для дарения, учитывайте как подарочную продукцию. Согласно ст. 572 ГК РФ дарение – это безвозмездная передача имущества без каких-либо условий его использования определенному лицу.

2. Даже если вы не будете дарить сувенирную продукцию конкретным лицам, а предоставите неограниченный доступ к ней всем участникам мероприятия, расходы лучше провести по КОСГУ 349.

3. Состав сувенирной продукции установите в учетной политике. Например, к сувенирам могут быть отнесены предметы с символикой учреждения: папки, ручки, футболки, кепки, значки и т.п.

4. Если вещи приобретаются для дарения (вручения) – это код 349, НО ТЕ ЖЕ вещи для использования в деятельности учреждения приобретайте в обычном порядке по КОСГУ 310 для основных средств и КОСГУ 340 для материальных запасов.

Приобретение подарочных сертификатов на получение товаров, работ и услуг

244

349

1. Порядок учета подарочных сертификатов установите в учетной политике. Один из вариантов – их постановка на учет в составе денежных документов.

2. Пока иное прямо не установит Минфин РФ, можно применять КОСГУ 349 даже при покупке сертификатов на получение каких-то услуг или работ, например, на посещение салона красоты. Нигде не сказано, что сертификат должен быть предназначен только для получения товаров. По сути, сам сертификат в целях применения КОСГУ можно рассматривать как подарочную продукцию

Вручение денежных премий, призов, грантов физическим лицам – участникам мероприятия

350

296

Если выдаете грант физлицу по итогам конкурса, также можно использовать увязку КОСГУ 296/ КВР 350

Приобретение материальных ценностей для использования учреждением при проведении мероприятия

244

300,

кроме 349

Для проведения мероприятия запасы расходует само учреждение, например:

– для оформления (воздушные шары, ленточки, флажки и т.д.);

– ГСМ для доставки персонала учреждения и оборудования;

– приобретение или изготовление основных средств (баннеры, растяжки, стенды и т.д.);

– приобретение спортивного инвентаря для мероприятий по внедрению Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса “Готов к труду и обороне” (ГТО), физкультурно-оздоровительных мероприятий (производственной гимнастики, лечебной физической культуры) с работниками (см. письмо Минфина России от 12.12.2021 N 02-05-10/97180)

Приобретение материальных ценностей для потребления участниками мероприятия

244

349

1. Речь идет прежде всего о нерегулярных мероприятиях. Например, о покупке продуктов для организации чаепития на праздновании юбилея учреждения.

2. Ценности, предназначенные для потребления, расходования участниками в процессе проведения мероприятия, согласно главе 32 “Дарение” ГК РФ подарками не являются. В отличие от подарков, которые одариваемый может использовать по своему усмотрению, эти ценности можно использовать только по правилам мероприятия. Более того, не всегда понятно, какой объем имущества потреблен каждым конкретным участником мероприятия. В то же время Порядок N 209н не привязывает применение кода КОСГУ 349 исключительно к договорам дарения. Поэтому приобретением материальных ценностей, включая продукты питания, потребляемых участниками в ходе мероприятия, можно учитывать по коду 349 КОСГУ.

3. Если учреждение закупает продукты для приготовления готовых блюд, которые будут выдаваться даже неопределенному кругу лиц в рамках регулярной уставной деятельности, можно использовать код КОСГУ 342. Например, если в рамках задания готовятся готовые блюда для бесплатной раздачи социально не защищенным слоям населения, списываемые на основании, а продукты для их приготовления списываются по Меню-требованию

Оплата работ и услуг для проведения мероприятия

244

220

Например:

– доставка участников мероприятия – код 222 КОСГУ;

– пересылка поздравительных писем, открыток – код 221 КОСГУ;

– аренда помещения – код 224 КОСГУ

Представительские расходы, прием и обслуживание делегаций

244

226

До 2021 года эти расходы – на коде 296 КОСГУ.

Термин “представительские расходы” в правовых актах, определяющих порядок применения бюджетной классификации и ведения бухгалтерского учета, не разъясняется.

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским расходам относятся расходы на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящего органа. К представительским расходам относятся:

– расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия),

– транспортное обеспечение доставки участников к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

– буфетное обслуживание во время переговоров;

– оплата услуг переводчиков.

При этом к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Советы

Госпошлину

852

291

При компенсации контрагенту на основании исполнительного документа суммы уплаченной им госпошлины применяйте КВР 831 в увязке с КОСГУ 296 (физлицу) или 297 (юрлицу)

Консульский сбор

853

297

Если оплачиваете работнику консульский сбор, медстраховку или огрвзносы за участие в конференции как компенсацию прочих командировочных расходов, применяйте КВР 112, 122/ КОСГУ 226 (письмо Минфина России от 01.08.2021 N 02-05-10/57997)

Страхование

244

227

Оргвзносы за участие в конференции

244

226

Образовательные услуги

244

226

См. письмо Минфина России от 22.11.2021 N 02-05-11/91076

Услуги нотариуса

244

226

Банковские услуги (комиссия)

244

226

Компенсации сопровождаемым лицам, привлеченным на мероприятие

113

226

Компенсация стоимости проезда, компенсация на питание и т.п.

(см. письма Минфина России от 05.08.2021 N 02-05-11/58786, от 16.08.2021 N 02-05-10/62351)

Расходы для сопровождаемых лиц

244

222

– на приобретение билетов для сопровождаемых лиц (см. письма Минфина России от 05.08.2021 N 02-05-11/58786, от 16.08.2021 N 02-05-10/62351)

226

– на оплату услуг питания сопровождаемых лиц, уплату организационного сбора за их участие в мероприятии (см. письма Минфина России от 05.08.2021 N 02-05-11/58786, от 16.08.2021 N 02-05-10/62351)

Гостиница для командированных

244

226

Если оплачиваете безналично с лицевого счета по КВР 244 гостиницу или авиабилеты для командированного сотрудника, никаких претензий со стороны проверяющих не будет. Просто не забудьте полученные билеты учесть в составе денежных документов.

Нет особых рисков и в том случае, если какой-нибудь ответственный сотрудник купит авиабилеты за наличные по КВР 244, а потом из фондовой кассы эти билеты будут выданы командированному сотруднику.

А вот выдавать аванс или компенсировать перерасход по КВР 244 непосредственно командированному сотруднику мы не рекомендуем. И в данном случае не важно, выдадите вы наличные или перечислите деньги на его банковскую карту. Ревизоры все равно могут квалифицировать нарушение. В таких ситуациях проверяющие будут вести речь о том, что сотрудник получил компенсационную выплату согласно ст. 168 ТК РФ. А такие выплаты подлежат оплате по группе КВР 100. Конечно, есть такой вариант: выдать командированному сотруднику доверенность на осуществление расходов от имени организации. В этом случае в отчетных документах, например, в счетах гостиниц в качестве плательщика будет указано учреждение. Но и такой вариант оформления документов, как показывает практика, не всегда спасает от разногласий с ревизорами… Хотя Законы 44-ФЗ и 223-ФЗ не запрещают проводить закупку для обеспечения командировки непосредственно через командированного сотрудника

Проезд для командированных

244

222

Услуги камер хранения

244

226

Что оплачиваем?

КВР/ НКВД

КОСГУ

Комментарий

Налог на прибыль и НДС, уплачиваемые казенными учреждениями

852

291

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА налога на прибыль бюджетными и автономными учреждениями

180

189

Правило для любых договоров, в том числе аренды

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА налога при применении упрощенной системы налогообложения (УСН) автономными учреждениями

180

189

См. письмо Минфина России от 23.10.2021 N 02-08-10/81541

НАЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА единого налога на вмененный доход (при применении системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности)

180

189

На сегодняшний день не урегулировано, такой порядок надо установить в учетной политике.

См. также письмо Минфина России от 23.10.2021 N 02-08-10/81541

УПЛАТА НДС бюджетными и автономными учреждениями

180

189

НДС НАЧИСЛЯЕМ в уменьшение соответствующего дохода:

Д-т 2 401 10 121, 2 401 10 131, 2 401 10 172 и т.д.

К-т 2 303 04 731

(см. письмо Минфина России от 19.07.2021 N 02-08-10/54149)

Налог на имущество и земельный налог

851

291

Другие налоги, входящие в составе расходов, в т.ч. транспортный налог

852

291

Госпошлины и сборы

852

291

В том числе государственную пошлину за услуги государственной нотариальной конторы либо уполномоченного должностного лица,согласно ч.1 ст.22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.1993 N 4462-I. Оплата иных нотариальных действий и услуг нотариуса, предусмотренных указанной статьей Основ, отражается по КВР 244 и КОСГУ 226

Исполнительский сбор за несвоевременную уплату госпошлины

853

295

Обязательные платежи в бюджет, не являющиеся налогами и сборами, в т.ч. через спецоператора:

– плата за негативное воздействие на окружающую среду;

– плата в систему “Платон”

853

291

За хранение, захоронение отходов производства и потребления взимается плата за НВОС. В данном случае плату вносит при размещении отходов тот, кто эти отходы произвел. Подробнее о плате за НВОС смотрите здесь.

Плата за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды включена в коммунальный тариф – по этим расходам применяйте КОСГУ 223

Добровольное перечисление бюджетным , автономным учреждением части доходов от платной деятельности в бюджет

853

291

Страховые взносы

119

213

226

266

267

Подробнее о применении КВР при уплате страховых взносов в Энциклопедии решений.

Страховые взносы на сумму возмещенных расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов, по КОСГУ 226

(письмо Минфина России от 06.08.2021 N 02-05-10/58984)

Обязательные платежи и сборы, уплачиваемые за пределами РФ в инвалюте (налоги и сборы, уплачиваемые в бюджетную систему страны пребывания (иностранного государства)

853

252

См. письмо Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47956

Штрафы, пени за несвоевременную уплату налогов, сборов и страховых взносов

853

292

Недоимку оплачивайте по тем же КВР/КОСГУ, по которым платите текущие платежи. Это же правило действует для правопреемников

Административные штрафы, неустойки по договорам относите на КБК в зависимости от основания выплаты:

– КОСГУ 290/ КВР 853 – при добровольной выплате;

– КОСГУ 290/ КВР 831 – при выплате по судебному решению.

Порядок применения КОСГУ по таким выплатам:

– 292 – штрафы и пени в бюджет по налогам, сборам и страховым взносам;

– 293 – административные штрафы в бюджет по закупкам;

– 293 – штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

– 294 – штрафные санкции по долговым обязательствам;

– 295 – иные экономические санкции: административные штрафы в бюджет, штрафы ПФР, санкции по доходным договорам

Пени за несвоевременное внесение платы за пользование водными объектами

853

292

Административные штрафы по закупкам, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ

853

293

Административные штрафы иные, уплачиваемые в бюджет юрлицом согласно КоАП РФ

853

295

Другие санкции, уплачиваемые в бюджеты:

– в бюджет ПФР за несвоевременное представление формы СЗВ-М;

– возврат в бюджет ТФОМС использованных не по целевому назначению средств ОМС

853

295

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Штрафные санкции (штрафы, пени и др.), уплачиваемые контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг, в том числе по договорам аренды

853

293

Порядок применения КОСГУ по таким выплатам:

– 293 – административные штрафы в бюджет по закупкам;

– 293 – штрафные санкции контрагентам по договорам и контрактам о поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг;

– 294 – штрафные санкции по долговым обязательствам;

– 295 – иные экономические санкции, в том числе по доходным договорам

Пени за несвоевременную уплату взносов на капремонт, уплачиваемые балансодержателями помещений в жилых домах

853

293

Пени за просрочку платежей по квартплате в многоквартирном здании, уплачиваемые балансодержателями

853

293

Иные экономические санкции.

Например, санкции по договору о получении гранта от частной организации, проценты (%) за пользование средствами, возмещение убытков по договорам

853

295

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Возмещение судебных издержек контрагенту-организации, в том числе госпошлины, судебной экспертизы, услуг представителя

831

297

Суммы принятых, но не исполненных обязательств оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они учтены (см. также письма Минфина России от 20.09.2021 N 02-05-10/72613, от 22.11.2021 N 02-06-10/90505).

Подробнее о применении кодов КВР и КОСГУ см. в Энциклопедии решений.

См. также письмо Минфина России от 29.08.2021 N 02-05-10/66370

Возмещение судебных издержек физическому лицу, в том числе госпошлины, судебной экспертизы, услуг представителя

831

296

Выплаты физическим лицам оплачивайте по тем КВР/ КОСГУ, по которым они начисляются добровольно

Подробнее см. в Энциклопедии решений.

См. также письмо Минфина России от 29.08.2021 N 02-05-10/66370

Суммы сверх принятых обязательств:

– неосновательного обогащения;

– процентов за пользование чужими денежными средствами;

– на депозитный счет арбитражного суда сумм, для оплаты судебных издержек (экспертиз)

831

296

297

Применяем

– КОСГУ 296/ КВР 831 – платим физлицу;

– КОСГУ 297/ КВР 831 – платим юрлицу

Возмещению сумм, выплачиваемых потерпевшему, на покрытие расходов, связанных с выплатой вознаграждения представителю потерпевшего

831

296

297

См. письмо Минфина России от 29.08.2021 N 02-05-10/66370.

Применяем

– КОСГУ 296/ КВР 831 – платим физлицу;

– КОСГУ 297/ КВР 831 – платим юрлицу

Оплата госпошлины в бюджет на основании судебного решения

852

291

Возмещение ущерба, вреда, запланированное на основании закона, правового акта

853

290

1. Пример: возмещение физлицам или организациям ущерба, понесенного в результате отчуждения принадлежащего им имущества.

2. Применяйте увязку КОСГУ 290/ КВР 853 даже если было судебное разбирательство и предусмотренные законом выплаты перечисляете по решению суда.

3. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты:

– 296 – текущие выплаты физлицу;

– 298 – капитальные выплаты физлицу;

– 297 – текущие выплаты организациям;

– 299 – капитальные выплаты организациям

Возмещение ущерба, вреда на основании судебного решения, НЕ учитываемое при финансовом планировании

831

290

1. Примеры

– ущерб в результате незаконных действий или бездействия органов, должностных лиц;

– моральный вред.

2. Применяйте подстатьи КОСГУ в зависимости от получателя и вида выплаты:

– 296 – текущие выплаты физлицу;

– 298 – капитальные выплаты физлицу;

– 297 – текущие выплаты организациям;

– 299 – капитальные выплаты организациям

Расходы на возмещение собственнику транспортного средства расходов по уплате штрафов за нарушение правил дорожного движения водителем учреждения, управляющим этим транспортным средством,

853

295

См. письмо Минфина России от 27.09.2021 N 02-05-10/74927

Расходы по оплате органом муниципального образования (администрацией) неисполненных подведомственным учреждением (не являющимся участником бюджетного процесса) обязательств перед физическим лицом, осуществляемые на основании судебного решения в порядке субсидиарной ответственности

831

296

См. письмо Минфина России от 01.08.2021 N 02-05-11/58050

Расходы по погашению задолженности по кредитному договору, выявленной при принятии в муниципальную собственность имущества умершего гражданина, осуществляемые на основании судебного решения

831

297

См. письмо Минфина России от 29.01.2021 N 02-05-11/4939

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Текущий ремонт

244

225

Капитальный ремонт, в результате которого не изменяется стоимость ремонтируемого объекта

243

225

Смотрите подробнее в Энциклопедии решений:

– о применении КВР 243;

– общие правила отражения ремонтов в учете

Расходы на оплату работ по реставрации здания, являющегося объектом культурного наследия, не носящих характер реконструкции

243

225

См. письмо Минфина России от 17.10.2021 N 02-05-10/80023

Работы по капремонту:

– в результате которого меняется стоимость ремонтируемого объекта;

– в целях реконструкции, модернизации

243

228

1. Часть расходов по ремонту спишите на финрезультат – в дебет счета 401 20.

2. На оставшуюся сумму расходов увеличьте стоимость отремонтированного объекта или поставьте на учет новые НФА согласно п. 28 СГС “Основные средства”.

3. Если аналогичные затраты были проведены при создании объекта или предыдущем ремонте, сначала уменьшаем стоимость ремонтируемого объекта на сумму этих затрат. См. примеры для казенных и бюджетных учреждений.

4. Если аналогичные затраты были, но их сумма неизвестна – можно просто списать стоимость ремонтных работ на расходы.

Пример: установка лифта при капремонте

Работы по модернизации, модернизации с дооборудованием, реконструкции, которые принимаем на основании акта

242

244

407

414

310

Считать ли работы модернизацией, увеличивать ли стоимость ОС – на основании профессионального суждения

См. также письма Минфина России от 23.10.2021 N 02-05-11/81468, от 01.08.2021 N 02-05-10/58049

Приобретение материалов в целях осуществления капитальных вложений(реконструкция, достройка, капитальный ремонт с реконструкцией, дооборудование, модернизация и т.п.):

1. На момент принятия решения о расходах должны быть документы, обосновывающие применение КБК

Пример: Если конкретные стройматериалы предусмотрены сметой БУ – платим по КВР 407/ КОСГУ 347. Если покупаем их “впрок” – платим по КВР 244/КОСГУ 344

2. Увязка с КОСГУ 347 для приобретения ЛЮБЫХ материалов, предназначенных для капвложений, в т.ч. для стройматериалов

См. также письма Минфина России от 24.07.2021 N 02-08-05/55267, от 02.07.2021 N 02-08-05/48683

– для недвижимого имущества

243

407

414

347

См. п. 6 раздел 2 Методических рекомендаций к СГС “Запасы”

– для движимого имущества

242

243

244

347

Приобретение стройматериалов для ремонта:

Согласно сопоставительной таблице стройматериалы даже для капремонта надо учитывать по КОСГУ 344.

См. также письма Минфина России от 24.07.2021 N 02-08-05/55267, от 02.07.2021 N 02-08-05/48683

– для проведения текущего ремонта недвижимого имущества

244

344

См. п. 6 раздел 2 Методических рекомендаций к СГС “Запасы

– для проведения капитального ремонта недвижимого имущества

243

344

– для проведения текущего ремонта движимого имущества

244

346

– для проведения капитального ремонта движимого имущества

243

346

Приобретение нефинансовых активов для дооборудования объекта группового учета основных средств

244

310

Пример: приобретение стула для дооборудования объекта ОС “Мебельный гарнитур кабинета N…”

1. На основании Накладной и (или) Приходного ордера:

Д-т 0 106 31 310 К-т 0 302 31 73Х

2. На основании Акта о дооборудовании (ф. 0504103):

Д-т 0 101 Х6 310 К-т 0 106 31 310

Расходы казенного, бюджетного, автономного учреждений при осуществлении капитального ремонта на:

– разработку проектной документации;

– экспертизу проектной документации;

– разработку сметной документации;

– технологическое присоединение;

– проверку достоверности определения сметной стоимости;

– строительный контроль, авторский надзор

243

226

1. Применяйте эти правила даже если разработку и проверку документации оплачиваете по КФО 2, а строить будете за счет субсидии на капвложения (КФО 6). Нет специальных правил применения КОСГУ в зависимости от КФО.

2. Если оплатите разработку и проверку проектно-сметной документации за счет средств ОМС (КФО 7), а остальные капрасходы по другим КФО, все равно напишут “нецелевку”. Дело в том, что такие расходы включаются в стоимость строительства – они относятся к капитальным и не входят в тариф ОМС. См. также решения АС Хабаровского края от 17.05.2021 N А73-2450/2021, АС Мурманской области от 12.12.2021 по делу N А42-6847/2021;

3. См. также письма Минфина России от 18.12.2021 N 02-08-10/99392, от 08.11.2021 N 02-08-10/86416,от 23.10.2021 N 02-08-10/81541, от 24.06.2021 N 02-08-10/46148, от 07.06.2021 N 02-08-10/42093, от 30.04.2021 N 02-05-11/32973

Расходы казенного учрежденияпри строительстве, реконструкции на:

– разработку проектной документации

– экспертизу проектной документации

– разработку сметной документации;

– инженерно-геодезические изыскания;

– технологическое присоединение (если предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства);

– проверку достоверности определения сметной стоимости

– строительный контроль, авторский надзор

414

228

Расходы бюджетного, автономного учрежденияпри строительстве, реконструкции на:

– разработку проектной документации;

– экспертизу проектной документации;

– разработку сметной документации;

– инженерно-геодезические изыскания;

– технологическое присоединение (если предусмотренное сводным сметным расчетом стоимости объекта капитального строительства);

– проверку достоверности определения сметной стоимости;

– строительный контроль, авторский надзор

407

228

Расходы по охране объекта незавершенного строительства

244

226

См. письмо Минфина России от 25.12.2021 N 02-06-10/101629

Расходы по консервации объекта незавершенного строительства

244

225

См. письмо Минфина России от 15.03.2021 N 02-05-10/17876

228

Если расходы по консервации объекта незавершенного строительства не предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства объекта капитального строительства (см. письмо Минфина России от 23.08.2021 N 02-08-10/65032)

Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Например,

– системы пожарной сигнализации, в том числе обустройство “тревожной кнопки”(см. письма Минфина России от 06.09.2021 N 02-08-10/69161, от 21.06.2021 N 02-08-10/46506);

– охранные сигнализации;

– локальные вычислительные сети(ЛВС);

– системы видеонаблюдения;

– системы контроля доступа;

– системы оповещения;

– системы видеоконференцсвязи.

См. также письмо Минфина России от 08.11.2021 N 02-08-10/86413

Затраты на установку, расширение, модернизацию единых функционирующих систем в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Затраты на монтаж оборудования в ходе строительства или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Затраты на демонтаж, снос строений, перенос коммуникаций и т.п. при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Пусконаладочные работы “вхолостую” при строительстве или реконструкции в казенном учреждении

414

228

Пусконаладочные работы “вхолостую” при строительстве или реконструкции в бюджетном, автономном учреждении

407

228

Приобретение (выкуп) в государственную (муниципальную) собственность объектов недвижимого имущества (включая жилые помещения), осуществляемые на основании государственных (муниципальных) контрактов

412

310

См. письмо Минфина России от 26.07.2021 N 02-05-11/56465

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на монтаж по отдельному договору, если они будут увеличивать стоимость основного средства

200

400

228

Это общее правило, предусмотренное Порядком N 209н

См. также письма Минфина России от 22.11.2021 N 02-05-11/91076, от 06.09.2021 г. N 02-08-10/69161, от 07.06.2021 N 02-08-10/42093

В случае проведения работ по обустройству функционирующих систем, не приводящих к улучшению (повышению) первоначально принятых нормативных показателей функционирования здания (срока полезного использования, мощности), затраты, связанные с монтажом системы видеонаблюдения (например, стоимость работ по монтажу, стоимость приобретенных и вмонтированных расходных материалов в стены здания (провода, розетки и т.д.), относятся на подстатью 226 КОСГУ (см. письмо Минфина России от 06.09.2021 N 02-08-10/69004)

Расходы на монтаж по отдельному договору, если они НЕ будут увеличивать стоимость основного средства

200

226

Поставка кондиционера, включающая его монтаж

200

310

Оформляется только Накладная

Расходы на монтаж системы видеонаблюдения в рамах отдельного договора на выполнение монтажных работ

244

228

Приобретенное ранее оборудование учитывайте по подстатье 347 “Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений” КОСГУ. Оконечные устройства сигнализационных сетей могут быть объединения в один инвентарный объект основных средств. Подробнее см. здесь

Расходы на монтаж электрооборудования в рамках отдельного договора в ходе реконструкции здания

407

414

228

Расходы на электромонтажные работы в рамках договора на текущий или капитальный ремонт

240

225

Монтаж замка (например, магнитного, электромеханического)

244

226

См. письмо Минфина России от 02.04.2021 N 02-05-10/22723

Расходы на установку железных решеток на окна, защитных решеток для сплит-систем, ставней

240

226

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Расходы по договору на монтаж вывески, учитываемой как основное средство

244

228

Если же договором предусмотрено изготовление и монтаж вывески, то применяйте КОСГУ 310 или 346, и учитывайте как основное средство или матзапасы в зависимости от срока полезного использования.

Если вывеску изготавливают по вашим эскизам и из ваших материалов, то расходы на выполнение работ относятся на подстатью 226 КОСГУ

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на приобретение и установку счетчика по договору поставки, например, счетчики на воду, на электроэнергию, на отопление

244

310

В случае заключения комплексного договора, при котором в его стоимость включен как сам прибор учета, так и его монтаж / установка подрядчиком (письмо Минфина России от 18.07.2021 N 02-08-10/54147).

Счетчик может учитываться как самостоятельный инвентарный объект основных средств (п. 45 Инструкции N 157н)

346

Если профильная комиссия решила отнести счетчик к материальным запасам

Расходы на установку приобретенного счетчика

244

228

Если же монтаж счетчика производится в рамках отдельного договора или же заключен смешанный договор с выделением суммы монтажа как в договоре, так и в закрывающих документах.

Применение элемента КОСГУ 347 для учета расходов по приобретению прибора учета возможно только в случае, если он впоследствии будет формировать капитальные вложения (письмо Минфина России от 18.07.2021 N 02-08-10/54147)

226

При принятии решения об учете счетчиков в составе материальных запасов, их приобретение следует отражать по подстатье 346, а расходы по монтажу – по подстатье 226. При этом стоимость работ будет списана на расходы (затраты), а не на увеличение капитальных вложений (счет 106 01).

Работы по замене (демонтаж/монтаж) счетчика, купленного подрядчиком

– если решено учесть счетчик как основное средство:

244

310

Если подрядчик выставил 2 документа: Накладную – на поставленный счетчик (КОСГУ 310) и Акт – на монтаж (КОСГУ 228)

228

244

310

Оформлен один документ – Акт на работы по установке (монтажу), а по сути произведена поставка с установкой

– если счетчик не будет учтен в составе основных средств:

244

225

В договоре и Акте указано: соблюдение требований по эксплуатации имущества, ремонтные работы в виде замены счетчиков

Расходы на обслуживание счетчиков:

– поверка;

– опломбировка

244

225

Приобретение измерительных приборов и устройств(манометр, гигрометр, термометр)

240

400

310

Если измерительные приборы отвечают критериям основного средства, то относите на статью 310 КОСГУ

347

В целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями, например, покупка счетчика для установки при строительстве (монтаже нового основного средства)

344

В качестве стройматериалов для текущего ремонта

346

В качестве запасных частей

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на покупку огнетушителей

244

310

В зависимости от срока полезного использования: год и менее или более одного года,- огнетушители учитывайте соответственно либо как матзапасы, либо как основные средства

346

Расходы по техническому обслуживанию, проверке, испытаниям и перезарядке огнетушителей

244

225

Расходы

– на изготовление плана эвакуации, табличек с указанием номера телефона вызова пожарной охраны,

– на приобретение (изготовление) ящика пожарного для песка

244

310

В зависимости от срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как матзапасы, либо как основное средство

346

226

Если изготавливают по вашим эскизам и из ваших материалов

Расходы на изготовление и установку противопожарных дверей

244

225

Расходы на установку (монтаж) пожарной сигнализации (см. письма Минфина России от 10.10.2021 N 02-05-10/78106,от 10.07.2021 N 02-08-10/51224)

244

228

В рамках отдельного договора, по которого исполнитель, исходя из возложенных на него обязанностей, закупает необходимое для новой пожарной сигнализации оборудование, расходные материалы и осуществляет монтажные работы, а также проводит демонтаж сигнализации, выведенной из эксплуатации

243

Расходы предусмотрены сметой на капитальный ремонт объекта

414

Для казенных учреждений. Расходы предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства, реконструкции объекта

407

Для бюджетных и автономных учреждений. Расходы предусмотрены сводным сметным расчетом стоимости строительства, реконструкции объекта

Расходы на испытание наружных пожарных лестниц и ограждений на крышах (покрытиях) зданий

244

225

Наличие актов проведения эксплуатационных испытаний – не реже одного раза в пять лет

Расходы на обслуживание пожарной сигнализации

244

225

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы по договору на уборку территории

244

225

Расходы на оплату услуг по вывозу отходов производства

244

225

К отходам производства относят, в частности:

– вещества или предметы, которые образованы в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг, например, отходы строительства и ремонта, отходы от обслуживания и ремонта оборудования, отходы от производства пищевых продуктов и т.д.;

– отходы от использования товаров, т.е. образовавшиеся после утраты товарами, упаковкой товаров полностью или частично своих потребительских свойств;

например, упаковка, приобретаемых материальных запасов, тара, ветошь, просроченные материальные запасы, списанное оборудование;

– медицинские отходы, поименованные в СанПиН 2.1.7.2790-10;

– радиационно-опасные отходы, указанные в Законе об использовании атомной энергии

Расходы на работы по утилизации (размещению, захоронению) отходов,

244

226

Расходы на оплату коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления

244

223

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Расходы на оплату услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами

244

223

Обращение с ТКО стало коммунальной услугой – наряду с отоплением, водо- и электроснабжением, соответственно, расходы по нему учитываются по коду 223 КОСГУ

Согласно ст.ст. 1, 24.7 Закона об отходах производства и потребления договор на оказание услуг по обращению с ТКО должен быть заключен с региональным оператором. Однако для целей применения кода КОСГУ 223 важно выполнение только одного условия – предметом договора должен быть вывоз ТКО. Иными словами, даже если такой договор заключен НЕ с региональным оператором, его все равно лучше оплатить по коду 223. Но в такой ситуации при проверке ревизоры могут констатировать, что договор заключен с нарушением требований закона.

См. также письмо Минфина России от 05.12.2021 N 02-08-10/94463.

Расходы на вывоз жидких бытовых отходов

244

223

Расходы илососа

244

223

Расходы на вывоз жидких бытовых отходов при отсутствии централизованной системы канализации

225

Очищение колодезных источников, колодцев, осушение водоемов, габаритных емкостей, бассейнов, подвальных помещений.

Для работы на

– активах, полученных в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в казне (РФ, субъекта РФ, муниципального образования);

– участках на праве постоянного (бессрочного) пользования

226

– на иных объектах

Расходы на оплату за сверхнормативный сброс загрязняющих веществ в сточные воды

244

223

Эта плата включена в коммунальный тариф

Расходы по проведению химического анализа сточных вод

244

226

Расходы на лабораторное исследование отходов

244

226

Расходы на подключение к сетям электроснабжения после отключения по вине потребителя

244

223

– если предусмотрено в договоре на коммунальные услуги

226

– если отдельный договор

Расходы по благоустройству территории, находящейся в оперативном управлении учреждения, по оплате работ и услуг:

– по благоустройству, формирующие капитальные вложения

244

228

См. письмо Минфина России от 13.01.2021 N 02-08-05/70775

– произведенных в целях содержания, ремонта, обслуживания, поддержания и (или) восстановления функциональных и пользовательских характеристик, уже имеющихся объектов

225

– не связанных с ремонтом и не формирующие капитальные вложения

226

Расходы по договору на комплексное благоустройство территории

244

226

Если в рамках работ по благоустройству (в рамках произведенных расходов по подстатье 226 “Прочие работы, услуги” КОСГУ) созданы объекты, соответствующие критериям признания объектов основных средств (объектов, имеющих самостоятельные функции), комиссией учреждения может быть принято решение об учете их в качестве отдельных инвентарных объектов в составе нефинансовых активов (см. письма Минфина России от 04.10.2021 N 02-05-11/76518, от 11.10.2021 N 02-07-10/78244). Например, малые архитектурные формы, включая ограждения, заборы, фонтаны, клумбы, скамейки и т.п. объекты

Расходы на разработку проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение

244

226

Расходы на проведение государственного технического осмотра транспортных средств

244

225

Расходы на услуги по измерению сопротивления защитного заземления электрооборудования

244

225

Расходы по проведению электротехнических испытаний на безопасность электроустановок и электрооборудования

244

225

Расходы на оплату взносов на капитальный ремонт квартир, находящихся в муниципальной собственности,

244

225

Взносы, наряду с другими источниками, образуют фонд капитального ремонта

Расходы на уплату вознаграждения председателю совета многоквартирного дома

244

226

См. письмо Минфина России от 13.09.2021 N 02-08-10/70776

Расходы на эвакуацию автотранспорта

244

225

– в рамках договор на ремонт автотранспорта

222

– по отдельному договору перевозки, транспортировки или эвакуации

Расходы по техническому обслуживанию комплекса средств охраны, по мониторингу состояния средств тревожной сигнализации

244

225

Ремонт, стирка, глажка и дезинфекция мягкого инвентаря

– подрядным способом

244

225

– собственными силами

111, 121

211

– зарплата прачкам и иным сотрудникам, участвующим в работах

244

346

– приобретение стирального порошка, средств для дезинфекции

Расходы по по сборке, установке, украшению новогодней ели (основного средства), а также ее демонтаж

244

226

Расходы, связанные с содержанием территорий

244

225

Например:

– дератизация;

– дезинсекция;

– дезинфекция;

– акарицидная обработка земельных участков;

– обрезка, валка, снос и вырубка аварийных деревьев и других насаждений

244

225

– активы, полученные в аренду или безвозмездное пользование, находящихся на праве оперативного управления и в казне (РФ, субъекта РФ, муниципального образования);

– участок на праве постоянного (бессрочного) пользования

244

226

– иные объекты

Что оплачиваем

КВР

КОСГУ

Советы по применению КБК

Арендная плата за пользование объектами имущества, кроме природных объектов

244

224

1. Оплачивайте по этому коду любую арендную плату, включая переменную часть арендной платы, которая определяется исходя из фактической суммы “коммуналки”.

2. Проверяйте, в договоре и отчетных документах должны быть указаны только слова “арендная плата”, а не “компенсация коммунальных расходов”. Компенсацию “коммуналки” надо платить по коду 223, а не по коду 224!

Арендная плата за пользование:

– земельными участками;

– др. обособленными природными объектами

244

229

До 2021 арендную плату за землю и другие непроизведенные активы надо учитывать по КОСГУ 224

Например, за пользование водным объектом (при оплате договора водопользования – см. письмо Минфина России от 06.09.2021 N 02-08-10/69161)

Арендная плата за пользование личным имуществом сотрудников

244

224

В случае выплаты компенсаций за использование личного имущества по ст. 188 ТК РФ – КВР 112, 122,

КОСГУ 222 – личного автотранспорта;

КОСГУ 226 – иное имущество(например, фотооборудование, музыкальные инструменты)

Уплата учреждением-арендатором НДС в бюджет в качестве налогового агента

244

224

Согласно п. 3 ст. 161 НК РФ при аренде государственного / муниципального имущества удержать НДС из суммы арендной платы и перечислить его в бюджет должен арендатор (письмо Минфина России от 01.10.2021 N 02-05-10/75442)

Компенсация стоимости коммунальных услуг

244

223

1. Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию:

– ссудодателю;

– организации, оплачивающей коммуналку за все здание, помещения в котором принадлежат разным лицам

2. Компенсация ссудодателю его расходов по уплате “коммуналки” – это тоже расходы по содержанию объекта. Такой вывод следует из определения условных арендных платежей и указаний по применению СГС “Аренда”.

3. Посмотрите, есть ли возможность изменить условия получения имущества в безвозмездное пользование от спецорганизации и не платить компенсацию “коммуналки”. Не будет расходов по содержанию объекта – можно не применять СГС “Аренда” и учесть имущество на забалансовом счете 01 (п.п. 32, 383 Инструкции N 157н; письмо Минфина России от 13.06.2021 N 02-07-10/40429). Подробности смотрите здесь.

Пример:

Дирекция по эксплуатации объектов является муниципальным казенным учреждением и передает в безвозмездное пользование объекты другим казенным учреждениям своего муниципалитета, продолжая нести расходы на их содержание. В такой ситуации перечисление ссудополучателями компенсации “коммуналки” – избыточная процедура, которая “отвлекает” деньги из бюджетного процесса

Компенсация стоимости услуг связи

244

221

Правило прямо установлено для арендаторов. По аналогии оплачивайте компенсацию ссудодателю

Компенсация стоимости работ/ услуг по содержанию и эксплуатации имущества, в том числе возмещение расходов арендодателю (ссудодателя) по капитальному и текущему ремонту недвижимого имущества

244

225

Порядком N 209н правило прямо не установлено.

По аналогии с компенсацией “коммуналки” и услуг связи можно применять коды КОСГУ так, как если бы соответствующие расходы оплачивались напрямую исполнителям

Компенсация стоимости прочих работ/ услуг, в т.ч. комплекса услуг

244

226

Компенсация услуг страхования

244

227

Порядком 209н правило прямо не установлено.

По аналогии с компенсацией “коммуналки” и услуг связи можно применять коды КОСГУ так, как если бы соответствующие расходы оплачивались напрямую исполнителям.

НО! Формально перечень расходов, поименованных в описании кода КОСГУ 227, является закрытым. Поэтому возможно и иное решение, которое желательно закрепить в учетной политике. Например, возмещение стоимости страховки по коду КОСГУ 226

Компенсация расходов по уплате налогов (на имущество, земельного) арендатором недвижимого имущества

244

224

1. Есть норма Порядка 132н, согласно которой при арендеэти расходы оплачиваются по КВР 244.

2. Применение КОСГУ прямо не установлено, см. письмо Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47979

3. В соответствии с сопоставительной таблицей в 2021 году КВР 244 не может быть увязан с КОСГУ 290. Так что оплатить эту компенсацию по коду 297 не получится

Компенсация расходов по уплате налогов (на имущество, земельного) по договору безвозмездного пользования недвижимым имуществом

244

224

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Компенсация расходов по уплате земельного налога при аренде и безвозмездном пользовании земельным участком

244

229

См. письмо Минфина России от 25.01.2021 N 02-05-10/4416

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на приобретение системного блока

244

310

Отражайте так, если:

– системный блок применяется как самостоятельный инвентарный объект, например, в системе видеонаблюдения для обработки информации;

– системный блок входит в инвентарный объект – комплекс объектов основных средств (п. 10 СГС “Основные средства”)

346

– если принимаете системный блок к учету в составе материальных запасов как составную часть компьютера или автоматизированного рабочего места.

Подробнее см. здесь

Расходы на приобретение монитора

244

310

Отражайте так, если:

– монитор применяется как самостоятельный инвентарный объект, например, в системе видеонаблюдения для визуального отображения информации;

– монитор входит в инвентарный объект – комплекс объектов основных средств (п. 10 СГС “Основные средства”, см. письмо Минфина России от 29.01.2021 N 02-06-10/5107);

346

– если принимаете монитор к учету в составе материальных запасов как составную часть компьютера или автоматизированного рабочего места.

Подробнее см. здесь

Расходы на приобретения принтера, сканера, МФУ

244

310

Расходы на приобретение устройства для хранения информации:

– флешки;

– внешнего CD-диска;

– твердотельного накопителя

244

310

Если устройство будете использовать более 12 месяцев

346

Если устройство предполагаете использовать не более одного года.

Подробнее см. здесь

Расходы на приобретение сетевого фильтра

244

310

Выбор КОСГУ зависит от предполагаемого срока использования актива: более года или нет, решение принимает комиссия по поступлению и выбытию активов.

Подробнее см. здесь

346

Расходы на приобретение калькулятора

244

310

346

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Приобретение библиотечных фондов

244

310

Приобретение квадрокоптеров

См. письмо Минфина России от 23.08.2021 N 02-05-10/64784

– с взлетной массой более 30 кг

406

310

– бюджетными и автономными учреждениями

412

– казенными учреждениями

– взлетная масса 30 кг или менее

244

310

Приобретение перевязочных средств, шприцев, катетеров, стерильных перчаток и других расходных материалов, антисептиков, дезинфицирующих материалов для медицинских целей

244

341

см. информацию Минфина России от 13.05.2021, письма Минфина России от 26.07.2021 N 02-08-05/56168,от 07.06.2021 N 02-08-10/43803, от 08.05.2021 N 02-08-10/34105

Приобретение аптечек и санитарных сумок

Приобретение ветеринарных препаратов

244

346

Так как приобретении материальных запасов не в медицинских, а в ветеринарных целях

Приобретение (изготовление) лекарственных препаратов и материалов, не предназначенных для применения в медицинских целях

244

346

См. письмо Минфина России от 28.06.2021 N 02-08-10/47979

Приобретение бутилированной воды

244

342

В целях выполнения функций по обеспечению питанием, например, детей в дошкольных образовательных учреждениях, больных в медицинских организациях, в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения, см. информацию Минфина России от 13.05.2021

346

При выполнении условий:

– нет функции по обеспечению питанием различного контингента;

– в случае наличия в учреждении системы централизованного питьевого водоснабжения и отсутствия установленного несоответствия воды санитарным нормам.

См. также письмо Минфина России от 08.11.2021 N 02-08-10/86414, от 19.09.2021 N 02-08-10/72325, от 30.05.2021 N 02-08-10/39551

349

В случае отсутствия системы централизованного питьевого водоснабжения или установленного несоответствия воды санитарным нормам

Приобретение по договору поставки всех видов топлива, в том числе используемых для обеспечения функционирования топливных систем

244

343

См. информацию Минфина России от 13.05.2021.

Например, дизельное топливо для котельной

Приобретение топлива для проведения исследовательских работ в лабораторных условиях

244

346

См. письмо Минфина России от 08.10.2021 N 02-08-10/77213

Расходы по приобретению комплектующих, составных частей к оборудованию

244

346

– в случае приобретения, связанного с заменой выбывших из строя частей, деталей новыми, и НЕ приводящее к изменению функциональных возможностей, улучшению технических характеристик и к увеличению первоначальной стоимости оборудования.

См. например, в части медицинского оборудования письма Минфина России от 09.08.2021 N 02-08-10/60687, от 01.08.2021 N 02-08-10/57713, от 26.07.2021 N 02-08-05/56168.

См. также письмо Минфина России от 08.11.2021 N 02-08-10/86413

347

– если целью приобретения является расширение функциональных возможностей, улучшение технических характеристик, что в свою очередь приведет к увеличению первоначальной стоимости основного средства.

См. например, в части медицинского оборудования письма Минфина России от 09.08.2021 N 02-08-10/60687, от 01.08.2021 N 02-08-10/57713, от 26.07.2021 N 02-08-05/56168.

См. также письмо Минфина России от 08.11.2021 N 02-08-10/86413

Приобретение запорно-пломбировочных устройств

244

346

Если стоимость таких устройств включена в договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг, то 222 КОСГУ.

Если стоимость таких устройств включена в договор на оказание инкассаторских услуг, то 226 КОСГУ

Приобретение пломб-наклеек в целях опечатывания помещения

244

346

См. письмо Минфина России от 04.07.2021 N 02-08-05/49558

Приобретение химических реактивов

244

346

Приобретение георгиевских лент

244

349

Приобретение венков, траурных лент, цветов для возложения к памятникам

244

226

В том числе и для сотрудников

Приобретение канцелярских товаров

244

346

Приобретение портфеля

244

310

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

346

349

– в целях дарения, вручения на мероприятиях или в качестве сувенирной продукции

323

263

Если портфель закупается в составе школьных принадлежностей в целях социального обеспечения граждан – получателей социальной помощи

Приобретение материальных запасов в целях проведения учебной практики

244

346

См. письмо Минфина России от 26.04.2021 N 02-08-10/31391

Приобретение аттестатов, медалей, грамот, похвальных листов для учащихся

244

349

См. письмо Минфина России от 21.05.2021 N 02-08-10/36733

Приобретение транспортных карт при их использовании менее 12 месяцев

244

346

См. информацию Минфина России от 13.05.2021

Изготовление (приобретение) печати и штампов

244

310

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

346

Изготовление печати или штампа из материалов заказчика

244

226

Отражайте так, если передаете для изготовления и нанесения эскиза печати оснастку и клише

Приобретение флага

244

310

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

346

Приобретение ковра

244

310

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

346

Приобретение ковролина, коврового покрытия, линолеума

244

344

– как строительные материалы

346

– как прочие материальные запасы

Приобретение спасательных жилетов

244

345

Если цели использования спасательного жилета позволяют отнести его к материальным запасам:

– спецодежда;

– охрана труда при проведении пассажирских операций;

– для ликвидации чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и при выполнении мероприятий по гражданской обороне

310

Отражайте так, если жилеты будут учитываться в составе основных средств, например, как наглядное пособие, используемое в деятельности более 12 месяцев

Приобретение спасательных кругов

244

310

В зависимости от предполагаемого срока полезного использования: год и менее или более одного года,- учитывайте соответственно либо как материальные запасы, либо как основные средства

346

Приобретение средств индивидуальной защиты:

– людей при пожаре, например, пожарно-спасательный комплект, газодымозащитный комплект, полумаску с клапаном выдоха, самоспасатель;

– защитных компьютерных очков для сотрудников

244

345

310

Отражайте так, если будут учитываться в составе основных средств, например, как наглядное пособие, используемое в деятельности более 12 месяцев

Изготовление ключей

244

346

В том числе и дубликатов ключей

Приобретение и установку жалюзи

244

310

Применяйте, если жалюзи будут использоваться больше года и будут приняты к учету как основное средство, в том числе в составе инвентарного объекта – комплекса объектов основных средств (п. 10 СГС “Основные средства”)

346

Отражайте так, если жалюзи учитываются в составе материальных запасов

Многолетние насаждения

244

310

Взрослые растения

347

Саженцы многолетних насаждений (посадочного материала), включая плодово-ягодные насаждения всех видов до достижения ими эксплуатационного возраста или до наступления плодоношения

Животные

244

310

Взрослые животные

346

Молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные (п. 99 Инструкции N 157н)

Спутниковые радиомаяки, для установки на животных

244

346

См. письмо Минфина России от 05.09.2021 N 02-07-10/68673

Пошив штор из своего материала

244

226

Отражайте так, если в дальнейшем изготовленные шторы будут учитываться как материальные запасы. Материал и фурнитуру для штор отражайте по КОСГУ 346

228

Отражайте так, если шторы будут учитываться в составе основных средств. Материал и фурнитуру для штор приобретайте по КОСГУ 347

Приобретение электрических ламп, светильников

240

400

346

Выбор кода КОСГУ зависит от назначения и срока полезного использования (письмо Минфина России от 26.04.2021 N 02-08-10/31403):

– покупка связана с периодической заменой неисправных ламп (светильников);

344

– лампы (светильники) приобретаются для использования при проведении ремонта;

347

– светильники приобретаются в целях строительно-монтажных работ, связанных с капитальными вложениями

310

Если светильники отвечают критериям основного средства, то относите на статью 310 КОСГУ

Приобретение спортивного инвентаря

244

346

Отражайте так, если срок его полезного использования один год и менее, а также если выдаете инвентарь напрокат

Приобретение спортивной одежды и обуви

244

345

Приобретение материалов для проведения учебной практики обучающихся

244

346

См. письмо Минфина России от 26.04.2021 N 02-08-10/31391

Изготовление (приобретение) видеоматериала

244

320

При получении исключительного права на материал

226

В иных случаях

Изготовление (приобретение) электронного пособия

244

320

При получении исключительного права на пособие как на программный продукт

226

Приобретение неисключительных прав на программный продукт

310

Как электронный документ для библиотечного фонда или иной актив, учитываемый в составе основных средств

346

Комиссия приняла решение об учете актива в составе матзапасов

Изготовление (приобретение) печатной продукции

244

346

Например:

– визиток (письмо Минфина России от 05.09.2021 N 02-05-10/63553);

– рекламных листов, газет, буклетов (раздаточного материала);

– научных монографий, журналов, каталогов и макетов научных журналов из материалов подрядчика (письмо Минфина России от 19.07.2021 N 02-08-10/54150);

– брошюр;

– афиш, программок;

– журналов (для регистрации документов, классных для образовательных учреждений)

349

– бланков строгой отчетности (например, медицинских книжек);

– печатной продукции для проведения разового мероприятия;

– подарочной (сувенирной) печатной продукции

Приобретение подарков для сотрудников, детей сотрудников

244

349

Например, к Новому году

Приобретение сувенирной продукции в целях дарения, вручения на мероприятиях

244

349

В целях дарения, вручения на мероприятиях

346

В целях продажи

Приобретение продуктов питания с целью вручения (дарения) в рамках проведения различных мероприятий

244

349

Продукты не должны предназначаться для дальнейшей перепродажи.

Код 349 можно применить и при непосредственном вручении конкретных продуктов конкретным лицам, и при использовании этих продуктов для общего стола. НО! Продукты для приготовления готовых блюд, если готовые блюда будут использоваться на мероприятии и списываться по Меню-требованию, можно оплачивать по коду 342.

Письмо Минфина России от 17.06.2021 N 02-08-10/43765

Приобретение и установка баннеров, табличек, стендов, вывесок, схем (например, схем движения транспорта)

244

310

Порядок отражения расходов зависит от предмета договора, а также от того, будет ли учтен актив в состав основных средств или материальных запасов:

– комиссия приняла решение об учете актива в составе основных средств, договором предусмотрена установка;

346

– комиссия приняла решение об учете актива в составе матзапасов, договором предусмотрена установка;

226

– если договором предусмотрено оказание услуг по организации мероприятия или участия в нем, и расходы на изготовление и установку актива включены в общую стоимость договора; актив по результатам оказанных услуг (работ) не будет учитываться в составе нефинансовых активов;

или

– если заключен отдельный договор на изготовление актива из материалов и по эскизам учреждения

Что оплачиваем?

КВР

КОСГУ

Комментарий

Расходы на услуги по сбору и хранению видеоданных с видеокамер при проведении ГИА, ЕГЭ

244

226

См. п.п.57, 58 Порядка проведения государственной итоговой аттестации по образовательным программам среднего общего образования, утв. приказом Минпросвещения России и Рособрнадзора от 07.11.2021 N 190/1512

Расходы пo перечислению средств на подготовку и проведение выборов, референдумов на банковские счета, открытые для территориальных Избирательных комиссий в соответствии с законодательством РФ

880

297

См. письмо Минфина России от 18.10.2021 N 02-08-10/80462

Расчеты с адвокатами за оказанные ими услуги в рамках государственной системы бесплатной юридической помощи

323

226

Права граждан на получение бесплатной юридической помощи установлены Федеральным законом от 21.11.2021 N 324-ФЗ “О бесплатной юридической помощи в Российской Федерации”.

См. письмо Минфина России от 05.12.2021 N 02-05-11/94961

Расходы уполномоченных органов по осуществлению контрольных закупок при реализации соответствующих полномочий

244

226

Например, расходы Россельхознадзора по осуществлению контрольных закупок лекарственных средств для ветеринарного применения (письмо Минфина России от 08.11.2021 N 02-05-10/86644)

Расходы на осуществление контроля профессионального облучения:

См. п. 4.2 Методические указания МУ 2.6.1.3015-12 “Организация и проведение индивидуального дозиметрического контроля. Персонал медицинских организаций”

– групповой дозиметрический контроль

244

225

Определяется расчетным путем на основании результатов измерений мощностей доз излучения в рабочем помещении (на рабочих местах) с учетом времени пребывания персонала в рабочем помещении (на рабочем месте).

– индивидуальный дозиметрический контроль

244

226

Определяется на основании результатов измерений облучения тела или отдельных органов каждого работника с помощью индивидуальных дозиметров, носимых на поверхности тела в течение периода контроля

Расходы учреждения по приобретению путевок и медицинских услуг для сотрудников

244

267

См. письмо Минфина России от 22.08.2021 N 02-08-10/64736

Расходы по оплате части путевки в детский оздоровительный лагерь для ребенка сотрудника, осуществляемые на основании соответствующего договора

См. письмо Минфина России от 22.11.2021 N 02-05-11/91076.

При наличии нормативного правового акта, устанавливающего данное расходное обязательство,в случае, если расходное обязательство:

244

214

– несоциального характера

267

– социального характера

Расходы на публикации в СМИ некролога, соболезнований

244

226

Оплата договоров на выполнение НИОКР для обеспечения государственных (муниципальных) нужд

241

226

Договоры, заключенные в соответствии с положениями главы 38 “Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ” ГК РФ.

См. письмо Минфина России от 30.07.2021 N 02-05-10/57153

Закупка учреждением, выступающим исполнителем по договору на проведение НИОКР, товаров, работ, услуг необходимых для обеспечения ее выполнения

244

220

300

См. письмо Минфина России от 30.07.2021 N 02-05-10/57153